Я бы хотел узнать, чем мне грозит получение статуса налогового нерезидента РФ. Я гражданин РФ и постоянно проживаю в России. На счетах у российского брокера у меня есть облигации — как государственные, так и корпоративные, еврооблигации — тоже как государственные, так и корпоративные, ETF. Возможно, в будущем куплю еще и акции.

В перспективе хочу поступить в магистратуру в ЕС. Следовательно, в течение как минимум двух лет я буду находиться в РФ менее 183 дней и стану налоговым нерезидентом. Как я понимаю, ставка НДФЛ для меня станет 30%.

Что будет в таком случае с исчислением и удержанием налогов? Я так понимаю, что депозитарий и брокер как списывали по 13%, так и будут списывать.

Я должен буду подавать декларацию и платить оставшиеся 17% сам? И как налоговая следит за этим? Следит ли вообще? Если следит, то тогда цепочка обмена данными между ведомствами получается какая-то фантастическая: погранслужба РФ передает в налоговую, что я нахожусь за пределами территории РФ, а депозитарий и брокер подают декларации в налоговую об удержании 13%. Налоговая сопоставляет эту информацию и начисляет мне еще 17% налога. Что-то не очень в это верится.

Объясните, пожалуйста, как это работает?

Аноним

Разберемся подробнее.

Кто узнает, что вы нерезидент

Депозитарий и брокер самостоятельно никак не могут узнать о том, что вы уехали из России. В их глазах вы останетесь налоговым резидентом, и ваши доходы будут облагаться по ставкам резидента — 13%, как вы и пишете.

Налоговая инспекция ориентируется на те данные о резидентстве, которые получает от налоговых агентов: брокера, работодателя и т. п. ФНС может запросить сведения у госорганов о пересечении границы конкретным человеком, если у нее есть какие-то подозрения: например, разыскивает должников. Но процедуры массового автоматического сбора данных для определения налогового статуса физических лиц пока что не существует.

Это не значит, что сейчас налоговая никак не сможет узнать о вашем переезде за границу.

Вероятно, в первые полгода после приезда в ЕС у вас возникнет потребность открыть там банковский счет. В этот момент вы еще будете считаться резидентом, поэтому об открытии счета по правилам должны будете сообщить в свою налоговую инспекцию. После этого налоговая может попросить вас подтвердить срок своего нахождения на территории РФ, чтобы доначислить вам налог.

С одной стороны, закон не обязывает вас сообщать о том, что вы теперь нерезидент. Ответственности за несообщение тоже не предусмотрено. С другой стороны, обязанность подать декларацию и самостоятельно уплатить налог, не удержанный налоговым агентом, следует из пп. 4 п. 1 и п. 3 статьи 228 налогового кодекса. Исключение — случай, когда налоговый агент сам сообщил в налоговую о невозможности полностью удержать налог и отразил это в справке 2-НДФЛ, — тогда обязанности подавать декларацию у вас нет. Если ИФНС узнает о том, что вы фактически стали налоговым нерезидентом, а налоги платили как резидент, вам могут доначислить НДФЛ, а также взыскать пени и штраф.

Поэтому заявлять о смене своего статуса лучше самостоятельно.

Как заявить о смене статуса

Доходы от ценных бумаг облагаются налогом по различным ставкам как у резидентов, так и у нерезидентов. По общему правилу доходы резидентов облагаются налогом по ставке 13%, а нерезидентов — по ставке 30%. Дивиденды для резидентов облагаются налогом по ставке 13%, для нерезидентов — по ставке 15%. Также отдельная ставка предусмотрена для​ купонов по​ российским облигациям, эмитированным после 01.01.2017: часть купона, превышающая ключевую ставку ЦБ более чем на 5%, для​ резидентов облагается налогом по​ ставке 35%, а​ для​ нерезидентов​ — по​ ставке 30%. Поэтому просто доплатить еще 17% сверх удержанной брокером суммы — не всегда корректно.

Есть два пути, чтобы выйти из сложившейся ситуации: обратиться к брокеру или подать декларацию в ИФНС.

Обратиться к брокеру

Самый простой вариант: через 183 дня после выезда из страны написать брокеру письмо с просьбой снять статус налогового резидента. Добровольный отказ от резидентства законом не предусмотрен, поэтому к письму необходимо приложить документы, подтверждающие ваше отсутствие в РФ последние полгода: например, отсканированную копию загранпаспорта со штампом-отметкой о выезде.

Брокер, как налоговый агент, несет ответственность за достоверность передаваемых в налоговую сведений — ст. 126.1 налогового кодекса, — в том числе сведений о резидентстве. Поэтому он заинтересован в том, чтобы переданные им сведения совпадали с реальным положением дел.

На основании штампов в загранпаспорте брокер определит налоговый статус клиента на момент получения документов от него. Если к этому моменту клиент действительно будет налоговым нерезидентом, его последующие доходы будут облагаться по ставкам, предусмотренным для нерезидентов.

Так как в течение года налоговый статус физического лица может меняться, окончательно брокер будет определять ваш статус в конце года. В последний день года брокер учитывает все полученные за год доходы и произведенные расходы, после чего определяет сумму, которую удержит как налог.

К примеру, в 2018 году вы торговали на Московской бирже ценными бумагами, а также получали доходы в виде дивидендов и купонов и от операций займа ЦБ брокером. И вот 1 сентября 2018 года вы сообщили брокеру, что вы теперь нерезидент. В такой ситуации доходы, выплаченные до 1 сентября, будут обложены налогом по ставкам резидента, а выплаченные после 1 сентября — по ставкам нерезидента.

Выплаты доходов от ценных бумаг в течение года будут выглядеть следующим образом.

Пример расчета налогов при выплатах доходов по ценным бумагам

ДатаОперацияНачислено, РНалоговая база, РНалог, РСтавка
25.04.2018 Купоны по облигациям «Домашние деньги БО-001Р-01» 11 220 3444,32 1206 35%
04.07.2018 Дивиденды по АП «Ленэнерго» 13 468,2 13 468,2 1751 13%
07.08.2018 Дивиденды по АО «Система» АФК ПАО 3410 0 0 13%
12.10.2018 Купоны по облигациям «Пионер ГК 001Р-02» 3366 303,67 91 30%
30.10.2018 Дивиденды по АО «Алроса» АК ПАО 1186 1186 178 15%
Купоны по облигациям «Домашние деньги БО-001Р-01»
Дата
25.04.2018
Начислено, Р
11 220
Налоговая база, Р
3444,32
Налог, Р
1206
Ставка
35%
Дивиденды по АП «Ленэнерго»
Дата
04.07.2018
Начислено, Р
13 468,2
Налоговая база, Р
13 468,2
Налог, Р
1751
Ставка
13%
Дивиденды по АО «Система» АФК ПАО
Дата
07.08.2018
Начислено, Р
3410
Налоговая база, Р
0
Налог, Р
0
Ставка
13%
Купоны по облигациям «Пионер ГК 001Р-02»
Дата
12.10.2018
Начислено, Р
3366
Налоговая база, Р
303,67
Налог, Р
91
Ставка
30%
Дивиденды по АО «Алроса» АК ПАО
Дата
30.10.2018
Начислено, Р
1186
Налоговая база, Р
1186
Налог, Р
178
Ставка
15%

Бывают акции, по дивидендам которых налог у резидентов не удерживается вообще, а у нерезидентов — удерживается по ставке 15%. В нашем примере это акции АФК «Система».

По обращающимся облигациям российских организаций, выпущенным после 01.01.2017, налогом облагается сумма превышения купона над ключевой ставкой Центрального банка, увеличенной на 5%. В нашем примере это облигации «Домашние деньги» и «Пионер ГК». При выплате купона по таким облигациям ставка налога для резидентов (35%) даже выше, чем для нерезидентов (30%).

Предположим, на 31.12.2018 общая сумма доходов от торговых операций с ценными бумагами из нашего примера, обращающимися на бирже, составила 2 560 000 рублей, общая сумма соответствующих расходов — 2 100 000 рублей. Также за 2018 год был начислен доход по договорам займа ЦБ в размере 156 рублей.

Исходя из выплат в течение года, а также из финансового результата, образовавшегося на конец года, брокер рассчитывает налоговую базу и сумму налога к удержанию — или к возврату, — учитывая НДФЛ, который уже был ранее удержан с начала года.

Пример расчета налогов для нерезидента по итогам года

ОперацииНалоговая база, РНалог исчисленный, РНалог удержанный, РНалог к удержанию, Р
Операции с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ 460 000 138 000 0 138 000
Операции займа ЦБ 156 47 0 47
Дивиденды 18 064,2 2710 1929 781
Купоны 3747,99 1124 1297 –173
Операции с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ
Налоговая база, Р
460 000
Налог исчисленный, Р
138 000
Налог удержанный, Р
0
Налог к удержанию, Р
138 000
Операции займа ЦБ
Налоговая база, Р
156
Налог исчисленный, Р
47
Налог удержанный, Р
0
Налог к удержанию, Р
47
Дивиденды
Налоговая база, Р
18 064,2
Налог исчисленный, Р
2710
Налог удержанный, Р
1929
Налог к удержанию, Р
781
Купоны
Налоговая база, Р
3747,99
Налог исчисленный, Р
1124
Налог удержанный, Р
1297
Налог к удержанию, Р
−173

Итого начисленная сумма налога по итогам 2018 года — 141 881 рубль, налог к удержанию по итогам года — 138 655 рублей.

По итогам года брокер удерживает налоги с брокерских счетов клиента в течение января. Если на счете для этого недостаточно денег, сведения о невозможности удержать налоги передаются в ИФНС. В таком случае ИФНС направит налогоплательщику уведомление по почте или через кабинет налогоплательщика, аналогично имущественным налогам. На основании этого уведомления вам нужно будет заплатить налог лично до 1 декабря.

Обратиться в ИФНС

Если вариант с брокером вам не подходит — например, вы не успели уведомить своего брокера до конца года, — то по итогам года можно направить декларацию в налоговую инспекцию самостоятельно.

Подробнее об этом мы писали в статье «Как заплатить НДФЛ самостоятельно».

В первую очередь вам понадобится справка 2-НДФЛ от вашего брокера. Обычно ее можно заказать через личный кабинет, по телефону или запросом по почте. Если вы не сообщали брокеру о смене статуса и оставляли достаточно свободных денег на брокерском счете в январе для удержаний налогов, справка из примера выше будет выглядеть следующим образом:

На момент написания этого ответа заполнить декларацию 3-НДФЛ за 2018 год в отношении доходов по ценным бумагам можно только в бумажном виде или в программе «Декларация 2018». Заполненную в программе декларацию 3-НДФЛ можно отправить через личный кабинет налогоплательщика.

При заполнении надо выбирать тип декларации «3-НДФЛ нерезидента».

Данные из справки 2-НДФЛ надо перенести в раздел декларации «Доходы, полученные в РФ»: по каждой ставке, каждому месяцу и каждому коду дохода заполнить отдельную строчку.

Заполним декларацию в программе по справке 2-НДФЛ из примера выше. Все доходы нерезидента, полученные в рамках брокерских договоров, облагаются налогом по ставке 30%, кроме дивидендов. Для дивидендов применяется ставка налога 15%, а вычеты по коду 601 для нерезидентов не учитываются.

Программа «Декларация 2018» с сайта ФНС. Доходы, облагаемые по ставке 30%
Программа «Декларация 2018» с сайта ФНС. Доходы, облагаемые по ставке 30%
Доходы в виде дивидендов
Доходы в виде дивидендов
Сумму налога к уплате программа определит автоматически. Полученную сумму надо будет самостоятельно перечислить в бюджет до 15 июля — п. 4. ст. 228 налогового кодекса
Сумму налога к уплате программа определит автоматически. Полученную сумму надо будет самостоятельно перечислить в бюджет до 15 июля — п. 4. ст. 228 налогового кодекса

Налоги за рубежом

Если вы будете жить в другой стране продолжительное время, вы можете стать ее налоговым резидентом. Тогда вам надо будет отчитываться о доходах и платить налоги в той стране по ее законам. Это будет касаться и тех доходов, что вы получили от источников в России: например, от торговли на Московской бирже.

Налоговое законодательство каждой из стран ЕС различается. С некоторыми странами у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Для более подробной информации нужно детально рассматривать законодательные акты каждой конкретной страны.

Удачи в учебе! Через полгода после возвращения домой не забудьте уведомить своего брокера, что вы снова стали налоговым резидентом РФ.

Если у вас есть вопрос о личных финансах, дорогих покупках или семейном бюджете, пишите: ask@tinkoff.ru. На самые интересные вопросы ответим в журнале.