Налоговые соглашения с «недружественными» странами приостановлены: что изменилось

8 августа 2023 года президент подписал указ № 585, который приостанавливает действие некоторых положений соглашений об избежании двойного налогообложения с «недружественными» странами. Соглашения не отменили полностью, они продолжают действовать.

Расскажу, что изменится в налогообложении из-за этого указа, а что останется в силе.

Россия подписала соглашения об избежании двойного налогообложения с 84 странами. Благодаря этому налогоплательщики могут жить в одной стране, получать доход из другой и уплачивать налог только в одной из этих стран или применять пониженные налоговые ставки. Налогоплательщики зачитывают налог, уплаченный ранее в другом государстве, а налоговые органы разных стран обмениваются информацией.

Указ частично приостановил действие соглашений с 38 «недружественными» странами, в частности с США, Кипром, Великобританией, Канадой, Чехией, Польшей, Южной Кореей и Японией.

Всего же в список «недружественных» включили 49 стран и территорий. С некоторыми из них соглашения об избежании двойного налогообложения уже полностью расторгли, например с Украиной и Нидерландами.

В сентябре 2022 года президент приостановил действие соглашения об избежании двойного налогообложения с Латвией, а в феврале 2023 года приняли закон о денонсации этого соглашения. Оно официально полностью прекратит действие с 1 января 2024 года.

Некоторые страны сами расторгают налоговые соглашения с Россией. В июне 2023 года Дания уведомила Россию о денонсации налогового соглашения с 1 января 2024 года.

Обычно изменения в международные договоры вступают в силу со следующего года. У налогоплательщиков есть время подготовиться и изучить их. Но на этот раз приостановка вступает в силу с даты опубликования указа, то есть с 8 августа 2023 года.

Соглашения приостановлены:

1. до устранения иностранными государствами нарушений законных экономических и других интересов Российской Федерации, прав российских граждан и организаций;
2. до прекращения действия в отношении Российской Федерации этих международных договоров.

Тексты соглашений основаны на модельной конвенции ОЭСР и обычно похожи по структуре, поэтому можно сказать, какие положения приостановлены, несмотря на некоторые различия. Для детального анализа нужно рассматривать каждое соглашение отдельно.

Указ приостановил практически все положения, касающиеся договоренности, в каком государстве будет облагаться налогом доход, а также применения пониженных ставок, льгот и освобождений.

Приостановили действие правил налогообложения дивидендов, процентов, доходов от продажи недвижимости, доходов от авторских прав и лицензий, доходов от работы по найму и других.

Дивиденды. Если раньше можно было применять пониженные ставки, то теперь доход будет облагаться по общим ставкам.

По соглашениям об избежании двойного налогообложения эмитент или брокер при выплате дивидендов иностранным лицам удерживал налог по ставке 5 или 10%. Теперь будет применяться общая ставка для нерезидентов в размере 15%.

Остается вопрос, по какой ставке будут удерживать налог на дивиденды, которые иностранные компании выплачивают резидентам РФ. Например, США не приостанавливали действие соглашения, поэтому ставка налога на дивиденды у источника остается 10% для резидентов РФ, которые подписали форму W-8BEN. В России нужно доплатить разницу в размере 3—5%.

Но США тоже могут частично приостановить действие соглашения и применять ставку 30% при выплате дивидендов в России, не учитывая W-8BEN. В таком случае в России ничего доплачивать не нужно, так как ставка налога в США превышает ставку НДФЛ в России.

Если соглашение с США полностью денонсируют, то налог нужно будет платить сразу в двух странах: 30% в США и 13% в России. Зачесть налог, удержанный в США, в счет уплаты российского НДФЛ будет нельзя.

Пока США не отреагировали на приостановку соглашения и положения о зачете налога действуют, поэтому в России повторно платить налог не нужно.

Проценты. Обычно по соглашениям проценты и купоны по облигациям не подлежат налогообложению у источника выплаты, но теперь налоги начнут удерживать. Российские компании будут удерживать налог по ставке 30% для физических лиц — нерезидентов и по ставке 20% — для юридических лиц.

Если резидент РФ владеет облигациями иностранной компании, то ставка налога будет зависеть от иностранного законодательства. Зачастую налога у источника выплаты не возникает. НДФЛ нужно будет платить только в России.

Доход от авторских прав и лицензий. Обычно по соглашениям доход от авторских прав и лицензий облагается налогом так же, как и проценты. Страны могли договориться, что ставка налога не должна превышать 5—10%.

После приостановки действия соглашений налог могут удержать у источника выплаты по ставке, установленной законодательством страны выплаты. В России это 30% для физических лиц — нерезидентов и 20% — для юридических лиц.

Работа по найму. Для сотрудников на удаленке и фрилансеров, которые живут за границей и получают доход от российских компаний, ничего не изменится. Согласно недавно принятому закону установлена единая ставка 13% (15%) для всех. Это норма российского законодательства, соглашения на нее не влияют.

Люди, которые живут в России, но получают доход от иностранных компаний, смогут зачитывать налог, уплаченный работодателем за границей, в счет НДФЛ, подлежащего уплате в России. В большинстве случаев ставка налога за границей больше 13—15%, поэтому в России ничего доплачивать не потребуется.

Ситуация будет сложнее, если соглашения денонсируют. Например, если вы живете в России и работаете на работодателя в Латвии, то работодатель удержит налог при выплате зарплаты. Как налоговый резидент, вы должны уплатить налог на зарубежный доход в России. Зачесть налог, удержанный в Латвии, нельзя, потому что соглашение уже денонсировано.

Доход от продажи недвижимости. После приостановки соглашений ничего не изменится. Законодательство большинства стран устанавливает, что доход от продажи недвижимости удерживается в той стране, где эта недвижимость расположена.

Например, налоговый резидент России продает квартиру в Болгарии и платит налог в Болгарии. В России он тоже платит НДФЛ, но вычитает налог, удержанный ранее в Болгарии. Если квартира в собственности дольше минимального срока владения, 3—5 лет, то доход освобождается от налогообложения.

Если налоговый нерезидент продает квартиру в России, то он должен платить НДФЛ по ставке для нерезидентов — 30%. При этом имущественный налоговый вычет он применить не может. Освобождение от НДФЛ при владении недвижимостью дольше минимального срока применяется и к нерезидентам.

Устранение двойного налогообложения. Двойные налоги платить не придется, так как положения об устранении двойного налогообложения остались в силе. Доход по-прежнему облагается налогом только в одной из стран: в стране налогового резидентства получателя дохода или в стране источника выплаты.

Налог, удержанный у источника выплаты, можно зачитывать в счет налога в стране налогового резидентства получателя дохода.

Обмен информацией. Налоговые органы продолжают обмениваться информацией о налогоплательщиках, полученных доходах и уплаченных налогах, чтобы плательщики не уходили от налогов.

Взаимосогласительная процедура. Если по местному законодательству налоговые органы разных стран претендуют на обложение налогом одного и того же дохода, то применяется взаимосогласительная процедура. Налоговые органы консультируются друг с другом и совместно решают, где доход будет облагаться налогом.

На практике такую процедуру применяют довольно редко.

Пока приостановка носит односторонний характер, иностранные государства применяют положения соглашений. Неясно, как другие страны отреагируют на приостановку Россией налоговых соглашений.

Это может остаться временной мерой до улучшения взаимоотношений либо привести к расторжению соглашений. Страны могут принять выжидательную позицию и никак не отреагировать, частично или полностью приостановить действие соглашений или начать процедуру их денонсации.

Например, Минфин Кипра заявил, что приостановка соглашений фактически не повлечет никаких последствий, учитывая введенные экономические санкции в отношении России и ограничения на платежи из нее.

Сейчас действует множество валютных ограничений, в том числе для выплат за рубеж из России. Если выплаты дивидендов приостановлены, акции заблокированы, фактически получить деньги сложно в силу валютных ограничений, то вопрос налогообложения отходит на второй план.