Как устроен НДС

Судя по форумам предпринимателей, много вопросов возникает по НДС.

С помощью этой статьи вы вряд ли сможете заполнить декларацию по НДС, зато узнаете все самое важное о налоге: кто платит, как рассчитать и получить налоговый вычет.

НДС — налог на добавленную стоимость. Его платят, когда компания или предприниматель на общей системе налогообложения, ОСН, или едином сельскохозяйственном налоге, ЕСХН, реализует товары, работы, услуги и имущественные права, получает предоплату за них или передает их бесплатно. Кроме того, НДС платят все импортеры товаров в РФ независимо от системы налогообложения.

Продает товары, работы, услуги или имущественные права. Например, компания на общем режиме продала помидоры или офисное помещение — она обязана уплатить НДС.

Безвозмездно передает товары, работы, услуги или имущественные права. Например, одна компания безвозмездно передает другой промышленный цех или дарит по акции в магазине микроволновку при покупке холодильника — со всех сделок надо уплатить НДС по рыночной стоимости.

Выполняет строительно-монтажные работы для себя. Своими силами строит здание, цех или делает ремонт в помещении.

В законе это называется реализацией, мы же для простоты будем называть продажей.

Ввозит товары на территорию РФ из-за границы. Например, привозит шоколад из Японии или одежду из Китая, чтобы потом продать в России. С каждой поставки надо уплатить НДС.

НДС — косвенный налог. Обычно бизнес не платит его из своего кармана, а включает в продажную цену. Покупатель уплачивает сумму налога, а компания или ИП передает деньги налоговой. Возможно, вы замечали, что в чеке магазина отдельно указана цена товара и отдельно НДС. Но если товар не продали, а подарили по акции, бизнесу все равно придется уплатить с него НДС — уже из своих денег.

Налог начисляется на добавленную стоимость. Например, предприниматель купил килограмм огурцов у поставщика за 100 рублей, а продал за 150 рублей. Если поставщик огурцов тоже плательщик НДС, предприниматель уплатит налог только с наценки 50 рублей.

НДС платят компании и ИП на общей системе налогообложения, а также все, кто ввозит товары в РФ, то есть занимается импортом.

Благодаря льготам одни компании не платят налог по всем операциям, другие — по отдельным.

Не обязаны платить НДС:

1. Бизнес на УСН, АУСН и патенте, предприниматели на НПД — налоге на профессиональный доход.
2. Резиденты центра «Сколково».
3. ИП и компании на ОСН, если за последние три месяца их выручка без НДС меньше 2 млн рублей. Чтобы получить освобождение, надо подать дополнительные документы.

Компании или ИП на ЕСХН работают с особыми условиями. Они могут получить освобождение от НДС, если выручка за предыдущий год не превысила 60 млн рублей.

Чтобы получить льготу для ЕСХН, нужно подать в налоговую уведомление об освобождении. Если этого не сделать, бизнес должен будет платить НДС при любых доходах.

Отдельные операции. Не нужно платить НДС по таким операциям  :

• денежные займы;
• реализация медицинских товаров и услуг;
• перевозка пассажиров;
• торговля акциями.

Компании и ИП из сферы общепита не платят НДС, если за предшествующий календарный год соблюдают такие условия:

1. Годовые доходы — до 2 млрд рублей  .
2. Доля доходов от общественного питания в общей сумме доходов — минимум 70%.
3. Среднемесячная зарплата не ниже среднемесячной зарплаты в общепите по региону, где находится бизнес.

Вновь зарегистрированные организации и ИП из сферы общепита эти условия не соблюдают — они могут не платить НДС с квартала регистрации без ограничений.

Эта льгота не распространяется на продажу продукции общепита:

1. Отделами кулинарии в розничной торговле. Например, в магазине.
2. Организациями и ИП, которые снабжают другие организации. В частности это: фабрики-кухни, специализированные цехи по производству полуфабрикатов, кулинарных изделий и блюд, школьные кулинарные фабрики, комбинаты школьного питания, предприятия детского питания, бортового питания, питания пассажиров железнодорожного транспорта.

Чтобы воспользоваться льготой, достаточно заявить ее в декларации по НДС.

Если компания или ИП хочет отказаться от льготы, надо подать в ИФНС заявление не позднее первого числа квартала, начиная с которого не будут пользоваться льготой. Отказ будет действовать минимум год.

Мы рассмотрим базовый вариант расчета. На деле есть много тонкостей, в которых разберется только бухгалтер.

НДС, который нужно уплатить в бюджет, считают по такой формуле:

Исходящий НДС — налоговая база, умноженная на ставку НДС.

Налоговая база — стоимость реализованных товаров, работ, услуг или имущественных прав, то есть все, что бизнес продал или подарил. Если вы дарите покупателям дополнительные насадки за покупку фена, со стоимости насадок тоже придется уплатить НДС. Также налоговую базу формируют авансы, полученные под операции, облагаемые НДС.

Ставка НДС — процент от налоговой базы, который определяет государство в зависимости от вида операции.

Входящий НДС — налог, на который вам выставили счета-фактуры поставщики. Это сумма НДС, которую вы должны уплатить поставщикам вместе с платой за сырье, материалы или оборудование, работы, услуги или имущественные права, нужные вам для работы. Ее можно вычесть из исходящего НДС. Для налоговой неважно, оплатили вы счета поставщиков или нет, поэтому к вычету можно предъявить всю сумму НДС по выставленным счетам-фактурам.

Восстановленный НДС — часть входящего НДС, которую в определенных ситуациях бизнес должен вернуть в бюджет. Например, если вы перешли с общего режима налогообложения на УСН и остались товары на складе, по которым ранее применили вычет. Подробнее — в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Ставки НДС. Они зависят от вида операции:

• 0% — при экспорте, по услугам гостиниц и в других случаях из п. 1 ст. 164 НК РФ;
• 10% — при продаже большинства продовольственных товаров, товаров для детей, газет, журналов и книг, некоторых медицинских товаров;
• 20% — для остальных товаров, работ, услуг или имущественных прав;
• 10/110 — с авансов под продажу товаров, облагаемых по ставке 10%;
• 20/120 — с авансов под продажи, облагаемые по ставке 20%, а также при перепродаже автомобилей или бытовой техники, купленной у людей без статуса ИП.

Если нет входящего НДС. Расчет НДС выглядит как цепочка. Грубо говоря, каждый следующий поставщик вычитает из своего налога деньги, которые он должен заплатить предыдущему.

Проблема возникает, когда в этой цепочке появляется бизнес, который НДС не платит, например ИП на упрощенке. Тогда компании, которая купила у такого ИП, нечего принять к вычету.

Обычно компаниям или ИП на общей системе налогообложения такой расклад не нравится, поэтому они стараются не работать с бизнесом без НДС.

Ставка 0% применяется при экспорте, оказании услуг российскими гостиницами и в других случаях из п. 1 ст. 164 НК РФ. Например, если компания что-то произвела в России и продала за рубеж. Но между ставкой 0% и освобождением от уплаты НДС — большая разница.

Разберем на примере, но для начала вспомним упрощенную формулу расчета НДС:

Чтобы получить возмещение, надо представить пакет документов, который подтвердит, что сырье и материалы были задействованы в производстве именно того оборудования, которое продали за границу, и что эта продажа состоялась.

Чтобы заплатить НДС, надо заполнить и сдать декларацию в налоговую. Сроки сдачи декларации — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Например, за первый квартал 2024 года надо сдать декларацию до 25 апреля.

Всю сумму налога одновременно со сдачей декларации платить не надо. НДС за отчетный квартал делят на три равные части и платят до 28-го числа каждого месяца следующего квартала.

НДС перечисляют в составе единого налогового платежа, ЕНП, на единый налоговый счет, ЕНС. Это значит, что платежка почти на все виды налогов, сборов и взносов заполняется одинаково. Налоговая списывает НДС с ЕНС по декларации.

Когда бизнес 25 апреля подает декларацию за первый квартал, до 28 апреля он платит только треть от суммы налога. Остаток выплачивает равными частями до 28-го числа следующих двух месяцев.

Сумму налога к уплате округляют до полных рублей. Первые два транша — в меньшую сторону, последний — в большую. По желанию можно внести НДС досрочно — сразу всю сумму или треть в первом месяце, а весь остаток во втором.

Налоговый вычет — это право бизнеса уменьшать сумму налога к уплате на НДС, который предъявили поставщики.

Проблема в том, что некоторые компании или ИП заключают сделки только на бумаге, чтобы заплатить меньше, и обманывают налоговую. Это незаконно. Чтобы выявлять такой бизнес, налоговая следит за сделками, по которым оформляют вычет.

Как именно налоговая следит за сделками — тема для отдельной статьи. Здесь только дадим рекомендации, как оформить вычет, чтобы налоговая была довольна.

Условия получения вычета по НДС. Вы можете включить в декларацию вычет НДС, если:

1. НДС предъявили поставщики товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе в составе авансов.
2. Вы уплатили НДС таможне или в налоговой инспекции при импорте товара.

Далее надо подтвердить документами вот что:

1. Сделка состоялась.
2. Покупки нужны для операций, облагаемых НДС.
3. Покупку приняли к учету.

Не надо отправлять документы сразу — только по требованию налоговой.

Документы для вычета НДС. Бизнесу нужны:

1. Счета-фактуры поставщиков.
2. Первичные документы поставщиков, которые подтверждают, что сделка состоялась. Это товарные накладные, акты выполненных работ и так далее.
3. Документы о принятии покупки к учету. Обычно хватает бумаг поставщиков.

Счета-фактуры поставщиков надо зарегистрировать в книге покупок, а счета-фактуры, которые выставляли сами, — в книге продаж.

Для вычета по экспортированным товарам предусмотрен особый порядок оформления документов. Лучше обратиться к профессионалу, например таможенному брокеру.

Как получить вычет по НДС. Нужно заполнить декларацию в электронном виде. В ней указывают исходящий и входящий НДС и сумму налога к уплате.

Налоговая контролирует декларации в рамках камеральной проверки. Она проходит без участия компании или ИП.

Проверяют в специальной программе «АСК НДС-3». Она выявляет разрывы в цепочке поставщиков, когда информация о сделке в декларациях поставщика и покупателя расходится. Разрывы — это не единственный признак, по которому налоговая может счесть сделку подозрительной. Инспекторы говорят, что таких признаков около двухсот.

Во время проверки возможны несколько ситуаций.

Если по сделкам все чисто, налоговая просто принимает декларацию и уплаченный НДС. Бизнесу ничего дополнительно делать не нужно.

Если бизнес или контрагент вызвал у налоговой подозрение, налоговая проверяет всю цепочку партнеров. Просит прислать подтверждающие документы, пояснения или прийти в налоговую лично, чтобы доказать чистоту сделок.

Если бизнес не смог объяснить и подтвердить сделку, налоговая приходит с выездной проверкой. Если в ходе нее инспектор выявит нарушения, налоговая взыщет НДС, пени и, возможно, штраф — минимум 20% от неуплаченной суммы налога.

Чем больше вычет, тем большие подозрения он вызывает у налоговой. Но это не значит, что инспекторы сразу придут с проверкой. Она грозит, только если налоговая заподозрит сомнительную сделку.

Налоговая не объявляет точных критериев, когда считает сделку подозрительной. Но вот несколько правил, которые помогут себя обезопасить.

Не пользоваться услугами компаний или ИП, которые предлагают заключить фиктивные сделки. Некоторые компании предлагают заключить сделку на бумаге, как будто поставляли товар или оказывали услугу. По ней можно принять НДС к вычету. Но это незаконно. И если налоговая обнаружит такую сделку, будут проблемы.

Проверить контрагента перед сделкой. Соберите информацию о партнере перед началом работы: как давно работает компания, настоящий ли директор, совпадает ли юридический адрес с реальным. Если нет, то не находится ли по этому адресу много других организаций. Это называется «проявить должную осмотрительность».

Сохраните документы, которые могут подтвердить проверку контрагента. Сделайте скрины с сайтов, на которых видно дату и время. Если придется доказывать свою правоту через суд, вам надо будет показать, что вы проверяли контрагента перед сделкой и не нашли ничего подозрительного.

Бывают случаи, когда компании и ИП выигрывают суд, доказав, что проявили должную осмотрительность.

Если бизнес не заплатил НДС вовремя, начислят пени. А если неправильно рассчитал налог в меньшую сторону, будут пени и штраф. Если затянуть с оплатой или вовсе отказаться платить, налоговая взыщет деньги с расчетного счета в принудительном порядке.

Пени и штраф начисляют на сумму недоимки. Если компания или ИП уплатили часть налога, процент рассчитают только на остаток.

Пени начисляют за каждый день просрочки по 1/300 ключевой ставки ЦБ. В феврале 2024 года ставка — 16%, а значит, пени — 0,053% от суммы долга в день.

Штраф грозит, если компания или ИП неправомерно занизили НДС и это обнаружил инспектор во время проверки. Если бизнес посчитал в декларации правильно, но не заплатил вовремя, штрафа не будет, только пени.

Размер штрафа зависит от того, специально ли бизнес занизил НДС или ошибся в расчетах. Если это случайная ошибка, штраф — 20% от суммы недоимки. Если налоговая докажет, что компания или предприниматель действовали умышленно, штраф увеличится до 40%.

Блокировка счета. Если бизнес не платит вовремя, налоговая выставляет требование, в котором указан точный срок, до которого надо успеть погасить долг.

Если не исполнить требование, налоговая выставляет инкассовое поручение — присылает в банк требование списать сумму долга и блокирует расчетный счет, пока на нем не будет достаточно денег.

Если не погасить инкассовое, налоговая передает долг судебным приставам. Они найдут способ забрать деньги: продадут недвижимость, оборудование, машины и другое ценное имущество.

Если забирать нечего, компанию или предпринимателя признают банкротом. До таких крайностей лучше не доводить.