ФНС разъяснила, как бизнесу на упрощенке платить НДС с 2025 года
С 1 января 2025 года компании и ИП на упрощенной системе налогообложения станут плательщиками НДС .
Освобожден от этой обязанности только бизнес с доходами за 2024 год до 60 млн рублей.
ФНС подготовила объемные методические рекомендации для бизнеса на упрощенке по тонкостям начисления и уплаты НДС. В документе освещены отдельные неочевидные моменты, которые прямо не следуют из поправок в Налоговый кодекс РФ. Расскажу подробнее.
Что стало ясно из методических рекомендаций ФНС
Как считать лимиты доходов. Пределы в 60 млн рублей для освобождения от НДС и применения его пониженной ставки 5%, 250 млн рублей для ставки 7% и 450 млн рублей — для соблюдения права на УСН исчисляют по тем же правилам учета доходов, которые применяются для расчета налога по УСН — кассовым методом, то есть после поступления денег от покупателей и заказчиков.
Как считать 60 млн рублей доходов при совмещении режимов. Если ИП совмещает патент с другой системой налогообложения , то для освобождения от НДС учитывают общую сумму доходов за год по обоим режимам.
Для патентной системы надо брать не потенциальный доход из патента, а полученные доходы из книги учета. НДС не начисляется, только если совокупная с заработками на УСН сумма меньше 60 млн рублей.
Уведомлять налоговую инспекцию о ставках не надо. Бизнес может выбирать ставку НДС — основную или пониженную, если доход свыше 60 млн до 450 млн рублей. Сообщать налоговой о выборе не нужно: она все узнает из декларации по НДС. Но, выбрав ставку, надо применять ее ко всем продажам. Нельзя использовать разные ставки в зависимости от того, кто покупатель или заказчик.
Ставка НДС в зависимости от выручки
| Ставка НДС | Лимит доходов в год | Право на вычет НДС по приобретенным товарам, работам или услугам |
|---|---|---|
| Освобождение | Не более 60 млн рублей | ❌ |
| 5% | Свыше 60 до 250 млн рублей включительно | ❌ |
| 7% | Свыше 250 до 450 млн рублей включительно | ❌ |
| Основная — 0%, 10% или 20% | Свыше 60 до 450 млн рублей включительно | ✅ |
Ставка НДС в зависимости от выручки
| Освобождение | |
| Лимит доходов в год | Не более 60 млн рублей |
| Право на вычет НДС по приобретенным товарам, работам или услугам | ❌ |
| 5% | |
| Лимит доходов в год | Свыше 60 до 250 млн рублей включительно |
| Право на вычет НДС по приобретенным товарам, работам или услугам | ❌ |
| 7% | |
| Лимит доходов в год | Свыше 250 до 450 млн рублей включительно |
| Право на вычет НДС по приобретенным товарам, работам или услугам | ❌ |
| Основная — 0%, 10% или 20% | |
| Лимит доходов в год | Свыше 60 до 450 млн рублей включительно |
| Право на вычет НДС по приобретенным товарам, работам или услугам | ✅ |
Обратите внимание: гостиница на УСН может использовать ставку НДС 0% по услугам проживания, только если для остальных продаж предпочтет стандартные ставки налога 10 или 20%. Если выберет пониженную ставку, применять ее придется и к цене проживания, ставка 0% будет недоступна.
Как выбрать ставку НДС. По умолчанию НДС включают в отпускную цену. Если бизнес может повысить ее только на 5 или 7%, то лучше выбрать пониженную ставку. Если покупатели лояльно отнесутся к повышению на 20%, можно выбрать основную ставку. Когда же покупатели против увеличения цены, надо посчитать долю расходов с вычетами по НДС.
Если основными покупателями являются организации и ИП — плательщики НДС, то выгоднее выбрать общую ставку с правом на вычет.
Если основные покупатели — физические лица и существенная доля затрат — без НДС, выгоднее выбрать специальную ставку.
Когда не применяют освобождение от НДС и специальные ставки. Освобождение от НДС и пониженные ставки не применяют, когда плательщик УСН:
- является налоговым агентом по НДС.Ставка налога зависит от операции, например при покупке металлолома — 20%;
- импортирует товары в РФ. Ставка 10 или 20% зависит от вида товара;
- экспортирует товары или услуги, оказывает услуги международной перевозки, тогда ставка НДС — 0%.
Как считать 12 кварталов для применения специальной ставки. Если бизнес выбрал специальную ставку НДС 5 или 7%, ее надо применять минимум 12 последовательных кварталов. Досрочно прекратить применение пониженной ставки можно только при превышении лимитов или, наоборот, при освобождении от уплаты НДС, если доходы за прошлый год были меньше 60 млн рублей или если освобождения нет, но доход упал ниже 450 млн рублей — предела ставки для 7%.
Компания с 1 января 2025 года применяет ставку НДС 5%. По итогам октября годовой доход 270 млн рублей. С ноября 2025 организация должна платить НДС по ставке 7%. В течение 2026 года НДС надо платить по ставке 7%, так как доход за предыдущий год больше 250 млн рублей.
За 2026 год доходы — 230 млн рублей. С 1 января 2027 снова можно использовать ставку 5%. Отсчет применения специальной ставки идет с 1 января 2025 и не прерывается из-за перехода на ставку 7%.
НДС с полученных авансов надо исчислять по расчетной ставке. Для бизнеса с пониженными стандартными ставками 5 или 7% это означает, что ставка для авансов — 5/105 и 7/107 соответственно. Этот НДС компания или ИП может принимать к вычету после начисления НДС с отгрузки.
ИП на УСН применяет ставку 5%. Он получил 50% предоплаты за товар на 210 000 ₽. С этой суммы он начислит НДС по формуле: 210 000 × 5/105 = 10 000 ₽. Его надо уплатить в бюджет.
В следующем квартале ИП отгрузил товар на 420 000 ₽, включая НДС 20 000 ₽. НДС к уплате равен 10 000 ₽: 20 000 ₽ с отгрузки минус 10 000 ₽ ранее уплаченного НДС.
Когда можно использовать налоговые вычеты по НДС. Бизнес на УСН с доходом свыше 60 млн рублей и пониженными ставками налога может применить вычеты при:
- отгрузке в счет авансов («обнуление» НДС с аванса);
- возврате авансов и расторжении или изменении условий договора;
- возврате покупателем товаров или его отказе от товаров (работ, услуг);
- уменьшении цены отгруженных товаров (работ, услуг).
Если же продавец на УСН предпочел стандартные ставки НДС, в дополнение к этим вычетам ему доступны вычеты по приобретенным товарам, работам или услугам, в том числе импортированным.
Когда выставлять счет-фактуру. Плательщик УСН с доходом свыше 60 млн рублей в год обязан выставить покупателю счет-фактуру. Для покупателя — организации или ИП на ОСН или УСН со стандартными ставками НДС — счет-фактура это основание для применения вычетов по НДС.
Если операции освобождены от НДС, например реализация медицинских товаров, или не признаются объектом обложения НДС, как, например, продажа земельных участков, счет-фактуру составлять не надо.
При продаже товаров, работ или услуг в розницу счет-фактуру выдавать не надо. Но раз в месяц или квартал надо составить бухгалтерскую справку с общей суммой облагаемых операций и зарегистрировать ее в книге продаж.
Как считать НДС по длящимся договорам. Если бизнес на УСН получил аванс до 2025 года, а отгрузил товар, оказал услуги или выполнил работы в 2025 году, то НДС с аванса он не платит. Но при отгрузке надо будет начислить налог на всю сумму.
На этот НДС можно увеличить цену договора, если согласен покупатель.
Если покупатель не согласен, НДС все равно придется заплатить по расчетной ставке 5/105, 7/107, 10/110 или 20/120.
Вычеты по НДС по покупкам до 2025 года. В 2024 году бизнес на УСН учитывает в расходах стоимость товаров, работ и услуг вместе с НДС. Сумму «входного» налога относят к затратам отдельной строкой. Стоимость товаров, купленных для перепродажи вместе с входным НДС по ним можно включить в расходы только в момент их реализации.
По не проданным на 1 января 2025 года остаткам товаров суммы НДС можно принять к вычету, если выбрана общая ставка НДС. Если бизнес предпочел пониженную ставку, остатки НДС принять к вычету нельзя.
Восстановление НДС при переходе на специальные ставки. Упрощенцы смогут принимать НДС к вычету, только если применяют основную ставку НДС 10 или 20%. Если бизнес с 1 января 2025 года будет применять основную ставку, а потом перейдет на специальную — 5 или 7%, весь вычет по НДС придется восстановить. Такое же правило применяют, если сначала начисляли и брали к вычету НДС по основной ставке, а потом доходы стали меньше 60 млн рублей и обязанность платить НДС исчезла.
Это значит, что сумму, которая уменьшала налог по предыдущим декларациям, надо начислить и заплатить в бюджет.
Восстановить НДС надо в первом квартале, в котором применяется специальная ставка НДС 5 либо 7%. Или в четвертом квартале года до начала освобождения от НДС.
Ставки НДС в кассовых чеках. Ставку и сумму НДС надо печатать в кассовом чеке. С 2025 года бизнес, применяющий специальную ставку, должен указывать ставку НДС 5 или 7%. Если разработчики касс не успеют обновить прошивку, продавец может временно выдавать кассовые чеки по прежним правилам, где будет напечатано «сумма расчета по чеку без НДС» и «сумма расчетов без НДС». Однако цена расчета должна включать в себя НДС по специальным ставкам (5 или 7%). Но так можно делать только до выхода новой прошивки.
Самое интересное про бизнес — в нашем телеграм-канале. Подписывайтесь, чтобы быть в курсе происходящего: @t_biznes
