В России приняли закон о налоге на сверхприбыль для бизнеса: как он будет работать

21 июля Госдума приняла закон «О налоге на сверхприбыль». Он позволит собрать дополнительные деньги с бизнеса, чтобы решить проблемы с бюджетом. Больше всех заплатят металлурги и производители удобрений.

В 2023 году федеральный бюджет РФ столкнулся с рекордным для начала года дефицитом. По итогам января — июня бюджетные расходы превысили доходы на 2,6 трлн рублей. Это ненамного меньше планового годового дефицита в 2,9 трлн, к которому ожидалось прийти только в декабре.

Проблемы с бюджетом объясняются слабыми доходами от экспортеров нефти и газа. Из-за санкций и падения цен они перечисляют в казну вдвое меньше, чем в прошлом году. При этом расходы бюджета, которые власть не раскрывает, стали больше.

Закрывать дыру решили, кроме всего прочего, за счет разового налогового сбора с крупных компаний, получивших сверхприбыль в 2021—2022 годах. И хотя изначально выплаты позиционировались как «добровольные», фактически они будут иметь обязательный характер.

Закон вступит в силу с 1 января 2024 года. Но выгоднее заплатить налог раньше. Разберемся, как это работает, что такое сверхприбыль и каким компаниям удастся избежать дополнительных выплат.

Согласно закону, новый налог — это единоразовый сбор в размере 10% от сверхприбыли, полученной компанией за предыдущие два года.

Под сверхприбылью подразумевается положительная разница между средней арифметической прибылью за 2021—2022 годы и таким же показателем за 2018—2019 годы. В расчет берется показатель прибыли до уплаты налога.

Кто заплатит. Представим, что компания A имеет следующие финансовые результаты.

Размер сверхприбыли для нее будет рассчитываться по формуле:

Налог на сверхприбыль равен 10% от этой суммы, то есть 4 млрд рублей — столько должна будет дополнительно заплатить компания А в бюджет.

Кто не заплатит. Для сравнения возьмем пример с компанией B, которая показала более ровные результаты.

Пользуясь той же формулой, подсчитаем размер сверхприбыли по итогам 2021—2022 годов:

Раз сверхприбыли нет, значит, и платить дополнительно в бюджет ничего не надо.

Кроме того, налоговая база принимается равной нулю, если средняя арифметическая величина прибыли компании за 2021 и 2022 годы оказалась не более миллиарда рублей. То есть заплатить налог придется только крупным компаниям с большими доходами. Если ваш бизнес в среднем за последние два года заработал меньше миллиарда рублей, можно выдохнуть.

Для наглядности представим результаты компании C.

Несмотря на то что по нашей формуле сверхприбыль бизнеса составила полмиллиарда рублей, а в 2022 году прибыль превысила миллиард, компания все равно не подпадает под налог. Ее средняя арифметическая прибыль за 2021 и 2022 годы составила 0,9 млрд рублей — это меньше установленной законом нижней границы, а значит, бизнес может ничего дополнительно не платить.

Кто заплатит меньше. Для тех компаний, которые подпадают под налог, но у которых прибыль в 2022 году оказалась сильно меньше, чем в 2021, закон предусматривает послабление.

Налоговую базу признают равной прибыли за 2022 год, если выполняются сразу три условия:

1. Расчетная налоговая база оказалась больше прибыли за 2022 год.
2. Прибыль за 2021 год оказалась в 2 и более раз больше прибыли за 2022 год.
3. Компания не выплачивала дивиденды в 2021 и 2022 годах.

Вот как это может выглядеть на примере компании D.

При стандартном расчете сверхприбыль равна:

Но это больше, чем бизнес заработал по итогам 2022 года. К тому же в 2022 году компания получила в 2 раза меньше прибыли, чем в 2021. Значит, налоговой базой для нее будет считаться не 26 млрд рублей, а только 20 млрд — по прибыли 2022 года. Таким образом, размер налога со сверхприбыли удастся сократить с 2,6 до 2 млрд рублей, то есть почти на четверть.

Но если в 2021—2022 компания хотя бы раз платила своим акционерам дивиденды, то налог придется платить по полной. Видимо, логика состоит в следующем: если у бизнеса нашлись деньги на выплаты акционерам, найдутся и на поддержку бюджета в трудную минуту.

Разовый налог со сверхприбыли должны будут заплатить не только российские, но и иностранные компании, если у них есть постоянные представительства в РФ или они числятся налоговыми резидентами нашей страны. Но от уплаты освободят иностранные организации, которые начали вести свою деятельность в России после 1 января 2021 года.

В законе предусмотрен еще ряд исключений, действующих как для российского, так и для зарубежного бизнеса. Вот кому можно не платить новый налог:

1. Молодым компаниям, созданным после 1 января 2021 года. Но только если бизнес действительно новый и не был реорганизован из компаний, работавших до 1 января 2021 года.
2. Бизнесу, у которого не было доходов от реализации по итогам 2018 и 2019 годов.
3. Организациям, которые были в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства 31 декабря 2022 года.
4. Компаниям, которые сами или через дочерние структуры — с долей участия не менее 75% — занимались добычей угля и углеводородов, а также нефтепереработкой.
5. Производителям СПГ, которые до 31 декабря 2022 года включительно отправили хотя бы одну партию сжиженного газа за рубеж.
6. Сельхозпроизводителям, которые платили единый сельскохозяйственный налог непрерывно с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года включительно.
7. Кредитным или некредитным финансовым организациям, в отношении которых на 1 января 2023 года осуществлялись меры по предупреждению банкротства с участием ЦБ или госкорпорации «Агентство по страхованию вкладов».
8. Застройщикам, которые реализуют проекты с привлечением денег граждан через счета эскроу, но только если они не платили дивиденды в 2021 и 2022 годах.

После того как закон пройдет согласование в Совете Федерации и его подпишет президент, он будет считаться окончательно принятым. Но в силу вступит только с 1 января 2024 года: в России нельзя менять налоговое законодательство «задним числом», то есть в год принятия закона.

При этом уплатить налог нужно не позднее 28 января 2024 года — это значит, что с начала действия нового закона у налогоплательщиков будет меньше месяца, чтобы рассчитаться с государством.

Но правительство, которое, по-видимому, остро нуждается в деньгах уже в этом году, решило стимулировать бизнес заплатить еще раньше. Для тех, кто перечислит платеж в бюджет с 1 октября по 30 ноября 2023 года включительно, предусмотрен налоговый вычет на сумму уплаченного налога, но не более половины от этой суммы.

Фактически за ранний платеж бизнесу предлагают скидку 50%. При этом ее размер может быть меньше, если компания решит перечислить в этом году не весь налог, а его часть.

Например, организация должна заплатить в виде налога на сверхприбыль 10 млрд рублей. В октябре 2023 года она отправляет в бюджет 3 млрд рублей. Это меньше половины общей суммы налога — то есть весь платеж учитывается в качестве налогового вычета. Тогда с 1 по 28 января бизнесу останется заплатить:

В этом случае общий размер уплаченного налога сократится с 10 до 7 млрд рублей.

Сильнее всего новый налог ударит по компаниям, которые значительно нарастили прибыль в 2021—2022 годах по сравнению с докризисными 2018—2019 годами. При этом важно, что бизнесу, пострадавшему от кризиса в 2022 году и уронившему из-за этого прибыль, закон дает послабления.

Логичным выглядит освобождение от налога нефтегазовых и угледобывающих компаний, поскольку ранее им и так уже увеличили налоговое бремя. Немаловажно и исключение из списка плательщиков девелоперов, которым нужна ликвидность для строительства жилья и которым налог может помешать выполнить обязательства перед покупателями по счетам эскроу.

Скорее всего, многие компании предпочтут заплатить налог в этом году, не дожидаясь, пока новый закон вступит в силу, ведь это позволит уменьшить размер платежа вдвое за счет налоговой льготы.

По словам заместителя главы Минфина Алексея Сазанова, из топ-50 крупнейших плательщиков налога на сверхприбыль 20% придется на предприятия в области добычи твердых полезных ископаемых, 19% — на производителей минеральных удобрений, 13% — на металлургический комплекс, 12% — на оптовую и розничную торговлю, 9% — на организации банковской сферы.

Общие поступления в бюджет от налога планируются в объеме 300 млрд рублей.