Как прогрессивная шкала налогообложения применяется в переходный период?
В 2021 году изменилось налогообложение доходов физических лиц, превышающих 5 млн рублей в год . Как я понимаю, с 1 января 2021 года установили прогрессивную налоговую ставку по НДФЛ:
- 13%, если сумма налоговых баз за налоговый период меньше или равна 5 млн рублей;
- 650 000 ₽ и 15% от совокупности налоговых баз свыше 5 млн рублей.
Новая налоговая ставка применяется в отношении суммы всех доходов физического лица — налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению, кроме доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам.
В 2021 и 2022 годах действовал переходный период: прогрессивная ставка НДФЛ применялась к каждой налоговой базе отдельно.
В декларации за 2021 год я подавал на налоговые вычеты и декларировал дивиденды по иностранным ценным бумагам. И общую сумму налога система рассчитала исходя из совокупности налоговых баз, а не по каждой в отдельности. Из-за этого мне пришлось уплатить дополнительные налоги, в том числе по тем источникам доходов, где мой брокер уже удержал 13%. Это был доход от операций с ценными бумагами.
Чтобы разобраться, правильно ли мне начислили налог, я обратился в ФНС России. Получил такой ответ: «…на основании пункта 3 статьи 2 закона от 23 ноября 2020 года № 372-ФЗ в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении НДФЛ установленные налоговые ставки применяются отдельно к каждой налоговой базе исключительно налоговыми агентами». То есть, по мнению налоговой, в любом случае, если налоговые базы превышают 5 млн рублей, нужно доплатить НДФЛ исходя из ставки 15%. Даже несмотря на то, что каждая база в отдельности может не превышать 5 млн рублей.
Я считаю, что позиция ФНС противоречит официальной информации на их сайте и пояснениям экспертов. А сам текст пункта закона № 372-ФЗ, на который ссылается ведомство, размытый и допускает двойное толкование.
Как вы считаете, корректно ли мне рассчитали налог и стоит ли отстаивать свою позицию? Также непонятно, как быть в случае, когда налогоплательщик в принципе не обязан заполнять 3-НДФЛ, но совокупность его налоговых баз превышает 5 млн рублей. Как в этом случае с него удержат дополнительный налог?
ФНС права: исчисление НДФЛ с отдельных баз доступно только налоговым агентам. Они рассчитывают налог с каждой базы, не складывая их. А налоговая инспекция после окончания года суммирует все доходы и, если они оказываются больше 5 млн рублей, доначисляет НДФЛ по ставке 15% с превышения.
Объясню, как считать налог, если вы получали доходы из нескольких источников в 2021—2023 годах.
Как рассчитывали НДФЛ в переходный период
В 2021—2023 годах действовал переходный период, когда налоговые агенты рассчитывали НДФЛ отдельно по каждой базе, а не по их совокупности. Если ни одна из баз с начала года не достигала 5 млн рублей, агенты исчисляли и удерживали налог по ставке 13% — даже когда сложение баз давало сумму больше 5 млн рублей . Дальнейшая работа была за налоговой инспекцией.
Для доходов больше 5 млн рублей налоговая ставка — 650 000 ₽ плюс 15% от доходов, превышающих 5 млн рублей.
С 2024 года налоговый агент считает налог уже не по каждой базе отдельно, а по их совокупности. Исключение — дивиденды. По ним, как и прежде, налоговая база определяется отдельно .
Как налоговая инспекция проверяет сумму НДФЛ
ИФНС суммирует налоговые базы, окончательно рассчитывает НДФЛ, а затем уведомлением сообщает о необходимости доплатить налог с части годовых доходов, превысившей 5 млн рублей. Объясню на примере.
Представим, что человек работает в компаниях А и Б и заработал в 2023 году в каждой из них по 3 млн рублей. При этом в Б он еще и учредитель — и получил 2,5 млн рублей дивидендов. Компании А и Б для него налоговые агенты, которые удерживают и перечисляют в бюджет НДФЛ за него.
В 2023 году компания А удержала налог только с зарплаты: 3 000 000 ₽ × 13% = 390 000 ₽. Компания Б удержала налог с зарплаты: 3 000 000 ₽ × 13% = 390 000 ₽, а также с дивидендов: 2 500 000 ₽ × 13% = 325 000 ₽. При этом компания Б не складывает зарплату и дивиденды, а считает НДФЛ отдельно по каждой базе. Итого НДФЛ — 1 105 000 ₽.
Вот что будет, когда налоговая получит все справки о доходах этого человека:
- Сначала она сложит все доходы: 3 000 000 ₽ + 3 000 000 ₽ + 2 500 000 ₽ = 8 500 000 ₽.
- Затем посчитает налог с общей суммы: 5 000 000 ₽ × 13% + (8 500 000 ₽ − 5 000 000 ₽) × 15% = 1 175 000 ₽.
- Дальше сравнит свои начисления с уплаченным налогом: 1 175 000 ₽ − 1 105 000 ₽ = 70 000 ₽.
- И пришлет уведомление с требованием доплатить 70 000 ₽.
Уведомление придет в личный кабинет на сайте налоговой службы. Доплатить начисленную разницу нужно до 1 декабря следующего года. В нашем примере — до 1 декабря 2024 года.
Если сдать за 2023 год декларацию 3-НДФЛ, в которой, допустим, указаны доходы от продажи имущества, налоговая их не учтет. Ставка для таких доходов — 13%, даже если доход превысит 5 млн рублей. Но если в той же декларации будут, к примеру, дивиденды от иностранных компаний, налоговая суммирует их с доходами, которые выплатили налоговые агенты .
Что в итоге
В 2021—2023 годах исчисление НДФЛ с отдельных баз было доступно только налоговым агентам. Решить спор с налоговой в вашу пользу не получится, потому что порядок финального суммирования доходов инспекцией по итогам года определен в налоговом кодексе.
Если вы не обязаны сдавать 3-НДФЛ, налоговики сами сложат все ваши доходы. Если сумма будет больше 5 млн рублей, вам доначислят налог с превышения и направят уведомление об уплате.
Сроки его уплаты — до 1 декабря следующего года.
