Как учесть затраты на закупку товаров в расходах на упрощенке?
В 2015 году компания на УСН 15% купила товары за счет займа, который выдал участник. Компания оплатила их и оприходовала. С 2015 года ООО хозяйственную деятельность не ведет.
В 2022 году, то есть 7 лет спустя, предприятие планирует продать эти товары. Можно ли включить их покупную стоимость в расходы при УСН? Объект налогообложения остался прежним — «Доходы минус расходы», ставка — 15%.
Неважно, когда и как вы оплатили товары — за счет собственных или заемных денег. Вы можете учесть в расходах покупную стоимость этих товаров при расчете налога на УСН в 2022 году. То, что с момента покупки товаров вы не ведете деятельность, также значения не имеет. Главное, что они были приобретены, когда компания применяла УСН «Доходы минус расходы».
Помимо покупной стоимости товаров в расходы можно включить НДС, уплаченный поставщику. Расскажу подробнее, как это сделать.
Как учитывают в расходах товары для перепродажи
Упрощенцы с объектом «Доходы минус расходы» могут учесть в расходах стоимость купленных для перепродажи товаров, если одновременно выполняются такие условия:
- ИП или компания перечислили поставщику деньги за товары или расплатились за них другим способом, например зачетом. Причем неважно, о каких деньгах речь — своих или кредитных. Но если заем был процентным, у компании будут дополнительные расходы: сумму начисленных по договору займа процентов нужно включить в расходы на дату их выплаты участнику. А если компания перечислила поставщику аванс, даже 100% суммы, то это еще не расход.
- ИП или компания реализовали товары покупателям, то есть передали их. Получил продавец деньги от покупателя или нет, значения не имеет. Но если он реализовал товары, за которые еще не рассчитался с поставщиком, то в расходах покупную стоимость учесть нельзя. Это станет возможно только после погашения долга перед поставщиком. Поэтому продавцу лучше сначала оплатить товары поставщикам, а потом продать их покупателям: это упростит учет покупной стоимости товаров в расходах.
- Затраты на покупку товаров подтверждены документами. Есть товарная накладная, платежные поручения или чеки на оплату.
Если вы продаете товары в 2022 году, то можете спокойно учесть их покупную стоимость в расходах. Неважно, что с 2015 года вы деятельность не вели, а теперь возобновили.
Чтобы учесть покупную стоимость товаров в расходах, их необходимо приобрести именно в период применения УСН «Доходы минус расходы». Поэтому упрощенцам, которые, например, в 2021 году применяли объект «Доходы», а с 2022 года сменили его на «Доходы минус расходы», нужно иметь в виду вот что:
- Если товары поступили в 2021 году, а компания заплатила за них поставщику в 2022 году, проблем нет. На дату продажи товаров их покупную стоимость можно включить в расходы.
- Если товары получены и оплачены в 2021 году, то учесть их покупную стоимость в расходах на дату продажи в 2022 году нельзя.
Стоимость товаров, которая включается в расходы, можно определять одним из методов оценки:
- по стоимости единицы товара;
- средней стоимости;
- стоимости первых товаров по времени приобретения — ФИФО.
Вы можете выбрать любой удобный для вас метод и закрепить его в приказе об учетной политике.
Как учесть НДС с покупных товаров
Для упрощенцев покупная стоимость товаров и НДС по ним — это два отдельных вида расхода. Учитывать их можно любым способом:
- каждый вид расхода по отдельности — стоимость покупных товаров и НДС по ним. Причем отдельно надо учитывать «входной» НДС при покупке товаров внутри страны и «ввозной» НДС при закупке импортных товаров;
- стоимость товаров вместе с НДС.
При учете НДС в расходах на упрощенке есть два нюанса. Во-первых, НДС можно включить в расходы не на дату его уплаты поставщику, а только на дату передачи товаров покупателям.
Во-вторых, НДС можно учесть в расходах только по проданным товарам. То есть «входной» и «ввозной» НДС можно учесть в расходах вместе с покупной стоимостью товаров в момент их продажи.
- Например, вы купили партию товара на 240 000 ₽ с учетом 40 000 ₽ НДС. А продали покупателям только половину. Значит, в расходы можно включить только 20 000 ₽ НДС.
Поэтому при списании покупной стоимости товаров в 2022 году не забудьте учесть и НДС.
У упрощенцев, которые занимаются торговлей, могут быть еще расходы. Например, по доставке товаров на склад или их хранению и упаковке. Все эти затраты можно учесть в расходах сразу после оплаты. Не нужно дожидаться продажи приобретенных товаров, как при списании их покупной стоимости. Если вы учли затраты в 2015 году, то сделать это в 2022 году уже не получится.
НДС по затратам, связанным с перепродажей, надо учесть в расходах вместе с этими затратами либо отдельно. Это можно сделать только после расчета с поставщиками.
Как заполнить книгу учета доходов и расходов
Все суммы расходов по товарам для перепродажи упрощенцу надо отразить в графе 5 раздела I книги учета доходов и расходов.
За 2015 год в книге учета должны быть указаны затраты, связанные с закупкой товаров в 2015 году, если они были, и НДС по ним. Например, затраты по доставке товаров на склад.
В 2022 году на дату реализации товаров покупателям укажите либо сразу покупную стоимость товаров вместе с НДС, либо покупную стоимость товаров и НДС по отдельности.
