Как применяется метод FIFO при продаже акций и других инструментов на ИИС и брокерском счете?

Все так, как вы написали. ИИС — это обособленный счет, и учет активов и операций по нему идет отдельно от обычных брокерских счетов.

Из-за этого метод FIFO — первым продается то, что первым куплено, — работает отдельно для ИИС и брокерских счетов. Порядок сделок на ИИС важен для расчета финансового результата и налога на ИИС, а порядок сделок на брокерских счетах — для результата и налога на них.

Расскажу, как устроен метод FIFO и как он работает, когда есть одинаковые активы на разных счетах. Также покажу, как его учитывать, фиксируя убыток, чтобы законно снизить налог.

Чтобы брокер мог рассчитать ваш финансовый результат от сделок, определить налоговую базу по итогам года и удержать НДФЛ, ему нужны какие-то общие правила того, как учитывать сделки. Один из таких методов — FIFO, или ФИФО.

FIFO, или First In First Out, расшифровывается как «первый пришел — первый ушел». Это значит, что все сделки по активам учитываются в той хронологической последовательности, в которой они совершались. То есть сначала продается то, что куплено раньше.

Российские брокеры используют именно такую методологию, поскольку она предусмотрена налоговым кодексом. Поэтому важно, в каком порядке покупались активы и в каком продавались.

• Например, вы купили 70 акций по 100 ₽ за штуку, а потом еще 80 таких же акций по 120 ₽. Потом вы продали 80 акций по 115 ₽.
• Если исходить из средней цены покупки, на которую часто смотрят инвесторы, можно подумать, что прибыль: 80 × 115 − 80 × 110,67 = 346,4 ₽. Но это ошибка: средняя цена покупки, которая видна в приложениях брокеров и терминале QUIK, не важна для налога.
• С точки зрения налогового кодекса вы продали все 70 акций, которые брали по 100 ₽, и еще 10 из числа тех, которые купили по 120 ₽.
• Ваша прибыль: (70 × 115 + 10 × 115) − (70 × 100 + 10 × 120) = 9200 − 8200 = 1000 ₽.

В случае с некоторыми другими активами, например валютой и обезличенными металлическими счетами, брокеры и банки — не налоговые агенты. Поэтому приходится самостоятельно считать доход и при необходимости подавать декларацию 3-НДФЛ. При этом логично исходить из FIFO.

Комиссии за сделки снижают налоговую базу, но здесь и далее я их не учитываю, чтобы не усложнять.

Допустим, у вас два брокерских счета у одного и того же брокера и на них есть одни и те же позиции, например акции конкретной компании. Брокер учтет последовательность операций по конкретной ценной бумаге в сумме по обоим счетам, и финансовый результат и налог будут считаться так, будто это один счет.

Все иначе, если вы открыли у одного и того же брокера и обычный брокерский счет, и ИИС. Учет активов на таких счетах идет раздельно.

Налоговая база на обычном брокерском счете и ИИС тоже считается по отдельности. При этом запрещено переносить убыток между ИИС и обычным брокерским счетом.

Покажу на примере, как брокер будет учитывать сделки и считать результат. Предположим, вы купили:

1. 28 ноября 2022 года 500 акций Сбербанка по 135 ₽ на ИИС.
2. 5 декабря 2022 года еще 500 акций Сбербанка по 140 ₽ на ИИС.
3. 9 декабря 2022 года 500 акций Сбербанка по 140 ₽ уже на обычный брокерский счет.
4. 15 декабря 2022 еще 500 акций Сбербанка по 135 ₽ на обычный брокерский счет.

Здесь, казалось бы, идентичная ситуация. На обоих счетах по 1000 акций Сбербанка со средней ценой покупки 137,5 ₽, и в каждом случае на покупку вы потратили одинаковое количество денег.

Дальше 21 декабря 2022 года вы продали 500 акций Сбербанка по 139 ₽ на ИИС и еще 500 акций Сбербанка по 139 ₽ на обычном брокерском счете. После этого у вас на каждом счете осталось по 500 акций, и вроде все по-прежнему идентично.

Однако на самом деле ситуация противоположна, потому что согласно FIFO:

1. При продаже 500 акций на ИИС расчет финансового результата сделки будет исходить из цены вашей первой сделки по покупке по 135 ₽. Получается, что вы купили по 135 ₽, а продали по 139 ₽ и получили прибыль 2000 ₽.
2. На брокерском счете вы купили первые 500 акций по 140 ₽, а продали их по 139 ₽. Значит, вы получили убыток 500 ₽.

Таким образом, по ИИС брокер насчитает вам прибыль, из-за которой при закрытии счета может быть налог. Будет ли налог, зависит от финансового результата на момент закрытия ИИС с учетом всех других сделок и того, примените ли вы вычет на доход типа Б.

По брокерскому счету вы получите убыток и налог не заплатите. Более того, если по итогам года у вас в целом убыток на брокерском счете, вы сможете перенести убыток на будущее и уменьшить за счет него налоговую базу одного из 10 будущих лет — если там получите прибыль.

Учитывается именно зафиксированный убыток, а не просто падение цены активов. С прибылью все так же: считается только то, что зафиксировано.

На всякий случай отмечу, что если у вас брокерские счета у разных брокеров, например в Тинькофф и Сбербанке, то каждый брокер учитывает FIFO только внутри себя — по открытым у него счетам. Брокер не знает о сделках, которые вы совершили через другого брокера.

Многие инвесторы знают, что в конце года можно зафиксировать убыток, закрыв убыточные позиции. Это нужно, чтобы брокер включил полученный убыток в расчет финансового результата и налоговая база снизилась.

При этом надо помнить про механизм FIFO, чтобы правильно посчитать свой результат, возможный налог и найти способы его снизить.

Например, 14 января 2022 года вы купили 550 акций Сбербанка по 260 ₽, 16 февраля продали 500 акций по 280 ₽, а 21 июня купили еще 20 акций по 130 ₽.

Наступает декабрь 2022 года. У вас 70 акций со средней ценой покупки 255,44 ₽, а текущая цена акций — 160 ₽. Кажется, что у вас убыток и даже продажа акций с прибылью 16 февраля не компенсирует это. Однако брокер считает ваш финансовый результат только по итогу совершенных сделок и по FIFO.

Падение цены акций само по себе ни на что не влияет — должна быть продажа в минус. Докупка более дешевых бумаг и изменение средней цены в приложении для расчета налога тоже не важны — важны сделки, фиксирующие результат, и то, что купленное первым продается первым.

С точки зрения налогового кодекса у вас прибыль: 500 × 280 − 500 × 260 = 10 000 ₽. С этой суммы вам придется заплатить налог — 1300 ₽.

Чтобы законно избежать НДФЛ, до конца года, например 20 декабря, вы можете продать 50 акций по 160 ₽. Тогда брокер посчитает, что в целом у вас убыток.

Дело в том, что к прибыльной сделке «купил 500 акций по 260 ₽ — продал 500 акций по 280 ₽» добавится убыточная сделка «купил 50 акций, то есть оставшиеся от 550 акций, по 260 ₽ — продал 50 акций по 160 ₽».

Прибыль была 10 000 ₽, а теперь она в два раза меньше: 10 000 − 50 × (260 − 160) = 5000 ₽. Соответственно, налог к уплате теперь тоже в два раза меньше — 650 вместо 1300 ₽.

При этом с точки зрения оптимизации налогов нет смысла продавать еще 20 акций, которые у вас остались. Вы купили их по 130 ₽, а продадите по 160 ₽, то есть зафиксируете прибыль и этим увеличите налог к уплате.

Напомню, что тут речь именно о налогах. У вас могут быть другие причины продать что-то в плюс или минус.

То, что вы зафиксировали убыток, в данном случае не должно вас расстраивать. Сразу после продажи вы можете снова купить те же 50 акций по той же цене 160 ₽, и тогда ваша позиция в акциях Сбербанка будет такой, будто вы их не продавали в минус. Зато по итогам года налог заметно меньше, чем мог быть.

Или вместо проданных в минус активов можно купить какие-то другие инструменты, если видите в них больше перспектив. Это уже ваше дело.

Магия, которую я описал выше, позволит вам снизить налоговую базу либо вовсе не платить налог, если зафиксированный убыток равен налоговой базе, то есть прибыли, или превысил ее. Однако при оптимизации налогов этим способом надо учитывать вот что.

Дата расчетов. По части ценных бумаг расчеты идут в режиме торгов Т+1, по части — Т+2, то есть расчеты происходят на следующий торговый день или через два дня. Брокер учитывает именно даты расчета по сделкам.

Поэтому не стоит фиксировать убыток в последний или предпоследний торговый день года. Иначе есть риск, что расчеты пройдут уже в следующем году и не получится оптимизировать налог.

Комиссия. Купить и продать бумаги означает заплатить комиссию. Она обычно небольшая и дополнительно снижает налоговую базу, так как считается расходами, но все же стоит это учесть.

На ИИС можно обойтись без этого. Эта операция имеет смысл на обычном брокерском счете, а на ИИС особого смысла нет. Дело в том, что финансовый результат операций на ИИС будет рассчитываться сразу за все годы при закрытии ИИС, так что фиксация убытка в конце года ничего не даст.

Обнуление срока владения. Продав ценные бумаги и купив их заново, вы обнуляете свой срок владения ими. Если в будущем бумаги вырастут, то продажа без уплаты НДФЛ будет возможна только через три года с даты новой покупки.

Насколько это для вас важно, зависит от того, как давно вы купили бумаги и как долго собираетесь держать их после покупки.