ПРОМО
Это не магия, а бесплатная кредитка

Когда применяется соглашение об избежании двойного налогообложения?

Вы писали несколько статей про налоги с иностранных дивидендов, налоги для нерезидентов и прочее. Я внимательно прочитал налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения и другие документы, и у меня возник такой вопрос: может ли человек — налоговый нерезидент России применять налоговое соглашение с другой страной, в которой он тоже не считается налоговым резидентом?

Вот конкретный пример.

Петя уехал учиться в США по визе F-1. Для студентов с этой визой в налоговом законодательстве США предусмотрено исключение, по которому они не будут считаться налоговыми резидентами США первые 5 лет. Для этого надо подать форму 8843. Будем считать, что Петя не забывает подавать ее вовремя.

Петя — финансово грамотный студент, так что у него есть акции американских компаний, с которых он получает дивиденды. По идее, он должен платить налог 30% в США, но он ссылается на статью 10 соглашения между РФ и США об избежании двойного налогообложения и платит только 10%. Пока Петя жил в России, он доплачивал государству 3%, но поскольку теперь он находится в США уже свыше 183 дней, то в РФ он больше не налоговый резидент, так что в России с этих дивидендов он теперь не платит вообще ничего.

Среди моих знакомых есть два лагеря: большой и маленький.

Маленький лагерь считает так: в статье 4 соглашения есть определение резидента с точки зрения соглашения. Там написано, что резидентом России считается человек, который по какой-то причине должен платить в ней налоги. Но если он должен платить налоги только с дохода, полученного в России, то тогда он не резидент.

Петя — налоговый нерезидент в России согласно налоговому кодексу, так что он должен платить налоги в РФ только с российских доходов, а значит, он подпадает под исключение и не будет резидентом России по определению из соглашения. Резидентом США он не является по той же причине, так что соглашение вообще никаким образом к нему не применяется. Соответственно, в США он должен платить большие налоги только с доходов из США, а в России — тоже большие налоги, но только с доходов из РФ.

Большой лагерь думает так: в статье 4 соглашения написано, что налоговым резидентом России признается человек, который должен платить в РФ налоги по какой-то причине, но только если неверно, что единственная причина налогов — это доход из России.

Петя — гражданин России. И вообще у него тут семья, центр жизненных интересов и место постоянного проживания — собственная квартира, а в США он арендует. Так что у него много причин платить налоги в России. А налоговый кодекс тут вообще ни при чем, потому что соглашение имеет над ним приоритет. Поэтому он резидент России по определению из соглашения, а значит, все делает правильно и с чистой совестью указывает в форме W-8BEN свой российский адрес, российский ИНН и ссылается на статью 10 соглашения. А если бы он так не делал, то ему пришлось бы платить большие налоги или там, или там, но не одновременно: как-то это несправедливо.

На последнее возражение маленький лагерь отвечает, что эти соглашения созданы, чтобы избегать двойного, а не большого налогообложения.

Я почему-то не нашел обсуждения этого, как мне кажется, довольно тонкого момента нигде в интернете. Помогите, пожалуйста, — рассудите спорщиков!

Спасибо за интересный вопрос! Если коротко, то маленький лагерь прав. Соглашение об избежании двойного налогообложения к Пете не применяется, поскольку в его случае угрозы двойного налогообложения нет. Разберемся подробнее.

Какие цели преследуют государства, избегая двойного налогообложения

Каждое государство самостоятельно создает свою налоговую систему. Несогласованность систем разных стран может приводить к тому, что с полученного дохода один и тот же налог приходится заплатить дважды. Это препятствует росту инвестиционных потоков между государствами, международной торговле и передаче технологий. В условиях глобализации двойное налогообложение признается злом, с которым принято бороться.

Когда одно государство заключает соглашение об избежании двойного налогообложения с другим государством, оно в первую очередь руководствуется не интересами отдельных граждан, а пользой для экономики.

Россия заключила двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения с более чем 80 странами, в том числе с США. Для удобства я буду называть договор между РФ и США соглашением, как и вы в своем вопросе.

Сразу оговорюсь, что при толковании международного договора учитывается не только обычное значение терминов в их контексте, но и цели договора.

Как сэкономить на налогах или не платить их вообще
Рассказываем о законных способах в нашей рассылке дважды в неделю

Кто может применять соглашение

За редкими исключениями, сфера действия соглашения ограничена лицами с постоянным местопребыванием в США, России или сразу в обеих странах.

Кто является лицом с постоянным местопребыванием, сказано в статье 4 соглашения:

«Для целей настоящего договора термин „лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве“ означает любое лицо, которое по законам этого государства подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства, постоянного местопребывания, гражданства, места регистрации в качестве юридического лица или любого другого критерия аналогичного характера.

Однако этот термин не включает лицо, которое подлежит налогообложению в этом государстве только в отношении доходов из источников в этом государстве или расположенного там имущества».

Чтобы правильно истолковать статью, важно понимать, что определение термина «лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве» — resident of a contracting state — дано только для целей соглашения. Эта норма не затрагивает национальное налоговое регулирование, например когда человек признается налоговым резидентом по российскому праву.

Понятие налогового нерезидента есть в российском налоговом кодексе. Оно нужно, чтобы предусмотреть различные режимы обложения НДФЛ тех, кто проводит большую часть времени на территории России, и тех, кто долго находится за ее пределами.

А понятие «лицо с постоянным местопребыванием» в соглашении нужно, чтобы определить круг лиц, доходы которых могут стать предметом двойного налогообложения.

Например, если по законам каждого из государств человек обязан уплачивать налоги только от источников дохода в этих государствах, то оно не признается лицом с постоянным местопребыванием в одной или обеих странах, и, соответственно, соглашение к нему не применяется. Это логично, ведь в отношении доходов такого лица никакого противоречия налоговых систем возникнуть не может — а значит, в соглашении об избежании двойного налогообложения нет нужды.

Почему большой лагерь не прав

Большой лагерь говорит, что Петя должен считаться налоговым резидентом России по соглашению. На самом деле у соглашения другие цели, и эти вопросы оно не регулирует. На это указывает и Минфин в одном из своих писем.

Все как раз наоборот: чтобы понять, будет ли Петя лицом с постоянным местопребыванием по смыслу соглашения, сначала необходимо определить, признается ли он резидентом по законодательству России и США. Без этого не получится сделать вывод о возможной угрозе двойного налогообложения.

По российским законам Петя признается налоговым нерезидентом, поскольку проводит в России менее 183 дней в течение идущих подряд 12 месяцев. Само по себе для применения соглашения это значения не имеет. Но налоговый кодекс РФ говорит, что налоговые нерезиденты признаются плательщиками НДФЛ только с доходов от источников в России. Раз так, то никакой угрозы двойного налогообложения доходов, которые Петя получает в США, не возникает. Поэтому соглашение к нему не применяется: это не соответствует ни целям соглашению, ни буквальному смыслу его четвертой статьи.

Поскольку Петя получил учебную визу F-1, то по американским законам первые 5 лет жизни в США он, как правило, должен платить налоги только с доходов от источников в США. В России он также должен будет платить налоги только с доходов от российских источников. При этом ставки налога будут определяться законами США и России. Значит, выводы маленького лагеря верны: с доходов, полученных в России и США, Пете придется платить большие налоги в каждой из этих стран.

Большой лагерь ошибается вот в чем. Он пытается придать юридическое значение обстоятельствам, которые имели бы значение, только если бы США и Россия одновременно облагали доходы Пети налогами независимо от их источников. Это очевидно, если одновременно толковать пункт 2 статьи 4 соглашения и пункт 1 этой же статьи.

В примере с Петей ни одно из государств не облагает налогом его доходы от источников за границей. Поэтому отсылки большого лагеря к центру жизненных интересов Пети и местонахождению Петиной квартиры неправильны.

Таким образом, Петя должен будет платить в США налоги с доходов из США, а в России — с доходов из России. При определении ставок налогов положения соглашения учитываться не будут.

Комментарии проходят модерацию по правилам журнала
Загрузка
Olga Zonova

А если я живу в сша по визе, являюсь налоговым резидентом сша, а доход получаю как самозанятая в России и плачу налоги как самозанятая.

Должна ли я платить оставшуюся часть налогов в сша с дохода в России? Я вэб дизайнер.

0
Кирилл Елагин

Olga, если вы выполняете работу, находясь в США, то ваш доход это Effectively Connected Income и вы должны платить с него налог в США (и федеральный, и штата, и social tax). В России вы должны платить с этого же дохода 30% как нерезидент, но тут как раз срабатывает соглашение — дальше зависит от вашей конкретной ситуации, но, скорее всего, там будет написано, что вы должны платить налог только в США, а в России — не должны.

Судя по вашему описанию, вы платите излишний налог в России и недоплачиваете в США, так что, если IRS об этом узнает, то будет не очень хорошо.

1
Tatiana Sca

Кирилл, почему 30%, если она самозанятая? 4-6% и не важно резидент или нет.

2
Инвестор в макарошки

Разъясните, пожалуйста, 2 следующих момента:
1. Положим, Петя уехал учиться не в США, а в Швецию и через 6 месяцев благополучно стал шведским налоговым резидентом. Шведские налоговые резиденты должны платить налоги со всех доходов в мире. Применяется ли в таком случае СИДН между Россией и Швецией? Как в таком случае определяется налоговое резидентство по СИДН? И сколько в итоге Петя заплатит с дивидендов и продажи ценных бумаг в России?
2. Петя не в США и даже не в Швеции, а в Нидерландах. В Нидерландах критерии признания резидентства чуть порасплывчатее, чем полгода проживания, поэтому рассмотрим обе ситуации:
2.1. Петя так и не стал резидентом Нидерландов. Следовательно, как и в случае с Петей в США, СИДН к Пети не применим. В России Петя тоже будет платить налоги как нерезидент. Да?
2.2. Петя таки стал резидентом Нидерладнов. Тогда он попадает под СИДН? Он можнт быть определён как резидент России согласно СИДН и платить налоги как резидент России и получать инвестиционные вычеты в России?
Как в обоих случаях с Нидерландами будут обстоять дела с дивиденами X5 Retail Group?

Заранее благодарю за ответ

0
Михаил Поляков

классная статья, но не хватает чего-то в сто раз короче, и выглядящего так:
1) сценарий 1 - Петя получил дивиденды с акций в США на сумму 2 доллара, и заплатил налог в США в размере 30%
Что нужно и нужно ли платить Пете в РФ. Как при этом выглядит запись в 3-НДФЛ
2) сценарий 2 - Петя получил дивиденды с акций в США на сумму 2 доллара, и заплатил налог в США в размере 10%
Что нужно и нужно ли платить Пете в РФ? Как при этом выглядит запись в 3-НДФЛ?

0
Alexander Felitsyn
Отредактировано

Допустим, есть компания на BVI. Она добровольно становится налогом резидентом России, встает на учет в налоговую инспекцию. Может ли она воспользоваться договором об избежании с США? Т.е., скажем, платить 5% (вместо 30%) на дивиденды, полученные от дочерней компании в США, а остальное в России?

0

Комментарий удален пользователем

Кирилл Елагин

Олег, я, к сожалению, ничего не знаю про упомянутый в другом комментарии КИК, но, в целом, Коля должен платить налоги и в России (поскольку источник дохода в России), и в США (поскольку источник дохода в США), и в Черногории (поскольку он живет там, как я понял, но это ещё зависит от НК Черногории, про который я ничего не знаю). Дальше срабатывают соглашения между Черногорией/Россией и Черногорией/США, в которых, скорее всего, написано, что фрилансер Коля должен платить налоги только там где живет, то есть в Черногории (но всё зависит от его ситуации).

1
Victor Alekseev

Олег, на вскидку подозреваю, что ИП Николая попадёт под правила КИК. Будет облагаться Российским НДФЛ нераспределённая прибыль ИП, как структуры без образования юридического лица

0
Мария Адамович
Отредактировано

Victor, у ИП не может быть нераспределённой прибыли. У него вообще нет прибыли, у него только доход, облагаемый налогом

0

Сообщество

Популярное за неделю