Налоги с доходов от продаж мобильного приложения

Продажа приложения — привычная, но не совсем корректная юридически формулировка. Мобильное приложение в терминах закона — объект авторского права разработчика. Через Эпстор или Гугл-плей он за плату предоставляет покупателям неисключительное право пользоваться приложением.

Самим сервисам все равно, ИП разработчик или нет. Нужна ли регистрация, важно понять только для соблюдения законодательства РФ.

Получать доходы от пассивного использования авторских прав официально разрешено и без регистрации ИП. Если разработчик просто пишет код приложения, выкладывает его в Эпстор или Гугл-плей, а затем получает деньги, это не предпринимательство.

Если разработчик не станет регистрировать ИП, он сможет получать доходы от продажи мобильных приложений в обычном режиме, без согласования с банком.

Для поступлений из Гугл-плея понадобится валютный счет — сервис платит российским разработчикам только в долларах США. Эпстор позволяет выводить деньги в рублях, поэтому подойдет и самая обычная дебетовая карта.

Если сумма поступлений достигнет 200 тысяч рублей, банк, скорее всего, запросит подтверждающие документы в рамках валютного контроля. Это не совсем отвечает закону, но проще представить, чем ругаться. Гугл-плей и Эпстор — солидные сервисы, поэтому обычно хватает выписки из соглашения с платформой, а также скриншотов из личного кабинета разработчика с деталями транзакций.

Для ИП все сложнее. Во-первых, нужен отдельный банковский счет для коммерческих доходов, а при сотрудничестве с Гугл-плеем — еще и отдельный валютный счет. Продолжать пользоваться привычной дебетовой картой не выйдет.

Оба гиганта — посредники между пользователями и разработчиками. Эпстор и Гугл-плей продают права на использование приложений в интересах разработчика, за что берут комиссию — 30% от цены. Для платы за продление долговременной подписки, с некоторыми оговорками, комиссия другая — 15%.

Покупатель оплачивает стоимость приложения с налогом, а магазин сам перечисляет его в бюджет соответствующего государства. С этой суммы комиссию не берут, и доходом разработчика она не считается.

Допустим, приложение стоит 100 рублей, его продажа не облагается НДС. Значит, разработчик получит 70 рублей, а Эпстор или Гугл-плей заберет себе 30 рублей (100 Р × 30%). Добавим НДС — 20%. Тогда пользователь увидит и оплатит стоимость с налогом — 120 рублей. Из них 20 рублей НДС (100 Р × 20%) уйдут в бюджет страны пользователя, 70 рублей — разработчику и 30 рублей — магазину.

Эпстор выплачивает накопившиеся суммы в течение 45 дней по завершении каждого месяца. Валюту перевода разработчик указывает в личном кабинете сам. Если выберет рубли, выплата будет конвертироваться по внутрибанковскому курсу.

Гугл-плей платит российским разработчикам только в долларах США не позднее 15 числа следующего месяца при условии, что на счету накопилось не менее 100 долларов.

До 2019 года российские ИП — разработчики приложений должны были платить НДС с комиссии Эпстора и Гугл-плея, поскольку считались налоговыми агентами. В народе это называлось «налог на Гугл». Но с 2019 года уплата НДС с комиссий стала обязанностью сервисов, ИП — разработчики этим больше не занимаются.

Сразу оговорюсь, что принципы, о которых пойдет речь, для патента не актуальны. Там фактические доходы и расходы не влияют на налоговые обязательства. Но об этом позже и отдельно.

Принцип 1: доход не уменьшается на комиссию Эпстора или Гугл-плея. Если вернуться к примеру выше, налоговый доход российского разработчика — 100 рублей, а не 70. Да, это несправедливо и нелогично, но это закон.

По сайтам и форумам для разработчиков кочует заблуждение, что этот принцип справедлив, только если приложением владеет фирма или ИП. Но он работает и для доходов физического лица — никаких особенностей нет.

Мне не встретились случаи, когда бы налоговая предъявила претензии за нарушение принципов. Но знать о них надо: если нарушать, то хотя бы понимать, что нарушаешь. Я не могу гарантировать, что налоговые и дальше будут закрывать глаза на это.

Если вернуться к последнему примеру и предположить, что разработчик платит НДФЛ, то, включив в доходы 4550 рублей вместо 6600, он задолжает 266 рублей налога. При худшем развитии событий по итогам налоговой проверки разработчику грозит штраф — 20% от недоимки и начисление пени. В примере суммы смешные, но представьте, что человек заработал не 100 долларов, а 10 тысяч или даже 100 тысяч долларов. Тут можно донарушаться и до уголовной ответственности.

Разработчик может платить НПД с доходов от продажи мобильных приложений, если он:

1. Временно или постоянно зарегистрирован по месту жительства в одном из «экспериментальных» регионов.
2. Зарабатывает не более 2,4 миллиона рублей в год.

Быть ИП для этого необязательно. Но если разработчик уже зарегистрирован как предприниматель, он тоже вправе платить НПД.

Еще есть проблема со ставкой НПД. По доходам физлиц она равна 4%, а по доходам юрлиц и ИП — 6%. Теоретически к доходам от продаж приложений надо применять первую — 4%. Ведь скачивают и оплачивают их физлица, даже если смартфон служебный или тариф — корпоративный. Но на практике использовать ставку в 4% не выйдет. Разработчик получает деньги единой суммой, а не от каждого конкретного покупателя-физлица. Поэтому придется формировать чек на доход от иностранного юрлица — «Эпла» или «Гугла» — и применять ставку 6%.

Если НПД разработчику недоступен, а регистрировать ИП неохота, остается НДФЛ. Платить его несложно: достаточно ежегодно сдавать декларации и перечислять налог в бюджет.

При исчислении НДФЛ можно попробовать уменьшить доходы на комиссию Эпстора или Гугл-плея — это называется профессиональный налоговый вычет по расходам. Но нельзя гарантировать, что налоговая с этим согласится: норма закона довольно расплывчатая. И нет писем или судебных решений, которые подтвердили бы право разработчика вычесть комиссию из доходов. А профессиональный вычет в процентах от вознаграждения, который дают, например, писателям, разработчику мобильных приложений недоступен.

Декларацию 3-НДФЛ нужно сдать не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, а заплатить налог — не позднее 15 июля. То есть в случае с доходами о мобильных приложений за 2019 год — не позднее 30 апреля и 15 июля 2020 года соответственно.

ИП на УСН без работников с уплатой налога по ставке 6% от доходов уменьшают налог на все перечисленные взносы. И платят только положительную разницу. Если налог меньше взносов или равен им, вносить его не придется. Из-за всего этого нельзя предпочесть УСН с регистрацией ИП просто потому, что 13% НДФЛ от доходов — это больше 6%.

Стоимость патента — 6% от потенциального годового дохода разработчика-ИП. Величину потенциального дохода устанавливает регион. Например, в Москве для ИТ это 5 миллионов рублей, соответственно, налог — 300 тысяч рублей. Причем если Эпстор или Гугл-плей заплатят ИП меньше, налог все равно насчитают от 5 миллионов.

Один процент дополнительных пенсионных взносов тоже исчисляют от потенциального дохода. Значит, в столице, независимо от реальных доходов, ИП на патенте отдаст в бюджет 47 тысяч рублей дополнительных взносов:

Справедливости ради, в Московской области потенциальный доход для ИП на патенте, занимающихся ИТ, гораздо меньше — примерно 209 тысяч рублей. То есть налог составит 12,5 тысячи рублей. Добавляем 36 тысяч рублей фиксированных взносов, дополнительных не будет. Всего надо заплатить 48,5 тысячи с хвостиком: