Федеральная налоговая служба изменила свою позицию по вопросу начисления пенсионных взносов для ИП на упрощенке. Теперь им все-таки разрешили сэкономить: базу для начисления дополнительных взносов на пенсионное страхование можно считать за вычетом расходов.

Раньше ФНС и Минфин были другого мнения. Тем ИП, кто уменьшал доходы на расходы, доначисляли взносы. А все из-за неточных формулировок в налоговом кодексе.

Вот как сейчас обстоит дело с начислением пенсионных взносов и кто сможет на них сэкономить.

Кого это касается

Новая позиция ФНС касается индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения «Доходы минус расходы». Те, кто применяет УСН «Доходы» или другие спецрежимы, должны начислять взносы как и раньше: они не учитывают расходы нигде.

Еще это касается ИП на ЕСХН. Хоть в письме ФНС и не упоминается эта система, но выводы Конституционного суда, которые приняла во внимание налоговая служба, распространяются на плательщиков единого сельскохозяйственного налога. Потому что доходы они считают по тому же принципу.

О каких взносах речь

Индивидуальные предприниматели платят за себя фиксированные взносы на пенсионное и медицинское страхование, которые нужно внести до 31 декабря текущего года. Общая сумма взносов за 2020 год — 40 847 Р. Такая же будет и в 2021 году.

А еще ИП платят дополнительные взносы на пенсионное страхование — если доход превышает 300 000 Р за год. Они составляют 1% от суммы превышения. Эти взносы нужно заплатить до 1 июля следующего года, но для 2020 года ввели особые условия: перенос сроков и рассрочку.

Например, при годовом доходе 500 000 Р сумма дополнительных взносов составит 2000 Р: (500 000 Р − 300 000 Р) × 1%.

Вот об этих дополнительных взносах уже несколько лет ведутся споры между ведомствами, судами и налогоплательщиками.

Как вести бизнес по закону
И зарабатывать больше на своем деле. Подпишитесь на ежемесячную рассылку для предпринимателей и получайте важные статьи и новости о бизнесе

В чем была проблема с дополнительными взносами

Проблема была в порядке определения доходов. В кодексе написано, что эти дополнительные взносы составляют 1% от дохода. С доходом на УСН «Доходы» все понятно: это поступления на счет или в кассу. А вот с УСН «Доходы минус расходы» были разногласия. Налогоплательщики хотели начислять 1% на разницу между доходами и расходами — как и сам налог. Но налоговики заставляли считать взносы со всей суммы выручки, без учета расходов.

Например, ИП продает ламинат с наценкой 5%. Обороты большие — 12 млн рублей в год, а прибыли всего 570 тысяч. Он бы хотел платить дополнительные взносы с реального дохода за минусом 300 тысяч рублей — то есть 1% с 270 тысяч. А налоговая ждала от него 1% со всей выручки за вычетом 300 000 Р — то есть с 11,7 млн рублей. Разница в платежах — около 114 тысяч. Это весь заработок ИП за два с половиной месяца, и его надо было отдать в бюджет.

Предприниматели ходили по судам — им то везло, то нет. Позиции ведомств расходились и менялись. Несколько лет назад в спорах вроде бы поставили точку: взносы все же стали считать с общего дохода. И вот теперь вмешался Конституционный суд, а потом Минфин и ФНС по очереди изменили свою позицию на противоположную.

Вот хронология мнений по поводу дополнительных взносов:

Допвзносы на УСН «Доходы минус расходы» можно платить с прибыли

По состоянию на осень 2020 года ФНС считает, что ИП все же могут законно экономить на дополнительных взносах. То есть 1% можно начислять на разницу между доходами и расходами, а не на всю сумму поступлений.

Сравним суммы допвзносов при разных позициях ФНС.

При доходе в несколько сотен тысяч рублей в год разница не так заметна и может составлять тысячи рублей.

Расчет допвзносов при доходе 500 000 Р

Без учета расходов, РЗа вычетом расходов, Р
Доходы500 000500 000
Расходы400 000400 000
Прибыль100 000100 000
База для допвзносов200 000100 000
Сумма допвзносов20001000
Доходы
Без учета расходов, Р
500 000
За вычетом расходов, Р
500 000
Расходы
Без учета расходов, Р
400 000
За вычетом расходов, Р
400 000
Прибыль
Без учета расходов, Р
100 000
За вычетом расходов, Р
100 000
База для допвзносов
Без учета расходов, Р
200 000
За вычетом расходов, Р
100 000
Сумма допвзносов
Без учета расходов, Р
2000
За вычетом расходов, Р
1000

При миллионных поступлениях разница гораздо заметнее. С учетом обновленной позиции ФНС ИП может сэкономить десятки тысяч.

Расчет допвзносов при доходе 5 000 000 Р

Без учета расходов, РЗа вычетом расходов, Р
Доходы5 000 0005 000 000
Расходы4 000 0004 000 000
Прибыль1 000 0001 000 000
База для допвзносов4 700 000700 000
Сумма допвзносов47 0007000
Доходы
Без учета расходов, Р
5 000 000
За вычетом расходов, Р
5 000 000
Расходы
Без учета расходов, Р
4 000 000
За вычетом расходов, Р
4 000 000
Прибыль
Без учета расходов, Р
1 000 000
За вычетом расходов, Р
1 000 000
База для допвзносов
Без учета расходов, Р
4 700 000
За вычетом расходов, Р
700 000
Сумма допвзносов
Без учета расходов, Р
47 000
За вычетом расходов, Р
7000

Если оборот большой, экономия очень существенная: 100 или даже 200 тысяч рублей в год. При этом закон не менялся, изменилась только его трактовка.

Расчет допвзносов при доходе 15 000 000 Р

Без учета расходов, РЗа вычетом расходов, Р
Доходы15 000 00015 000 000
Расходы12 000 00012 000 000
Прибыль3 000 0003 000 000
База для допвзносов14 700 0002 700 000
Сумма допвзносов147 00027 000
Доходы
Без учета расходов, Р
15 000 000
За вычетом расходов, Р
15 000 000
Расходы
Без учета расходов, Р
12 000 000
За вычетом расходов, Р
12 000 000
Прибыль
Без учета расходов, Р
3 000 000
За вычетом расходов, Р
3 000 000
База для допвзносов
Без учета расходов, Р
14 700 000
За вычетом расходов, Р
2 700 000
Сумма допвзносов
Без учета расходов, Р
147 000
За вычетом расходов, Р
27 000

При любом обороте для пенсионных взносов есть ограничение: максимальная сумма равна восьмикратному размеру фиксированных взносов, то есть 259 584 Р в 2020 и 2021 году.

Если применяете УСН «Доходы минус расходы», считайте дополнительные взносы с прибыли. Пересчитайте взносы за 2020 год. Уменьшенная сумма взносов в итоге может повлиять на начисленный налог, потому что уплаченные взносы учитываются в расходах, то есть уменьшают налоговую базу.

Учтите, что, по разъяснениям ФНС, ИП может учитывать только расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, понесенные в отчетном году. А уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет при расчете взносов нельзя. То есть базы для налога и однопроцентных взносов могут различаться. С этим должен разобраться бухгалтер.

Аналогичный подход при расчете базы для дополнительных взносов можно применять плательщикам ЕСХН, но на всякий случай будьте готовы к судам. Арбитражная практика складывается в вашу пользу, поэтому проблем быть не должно. Плательщики ЕСХН тоже смогут платить допвзносы с доходов, уменьшенных на расходы.

Пример пересчета взносов и начисленного налога на УСН

Без учета расходов, РЗа вычетом расходов, Р
Доходы15 000 00015 000 000
Расходы12 000 00012 000 000
Прибыль3 000 0003 000 000
База для допвзносов14 700 0002 700 000
Сумма допвзносов147 00027 000
Начисленный налог — 15%427 950445 950
Всего отчислений в бюджет574 950472 950
Доходы
Без учета расходов, Р
15 000 000
За вычетом расходов, Р
15 000 000
Расходы
Без учета расходов, Р
12 000 000
За вычетом расходов, Р
12 000 000
Прибыль
Без учета расходов, Р
3 000 000
За вычетом расходов, Р
3 000 000
База для допвзносов
Без учета расходов, Р
14 700 000
За вычетом расходов, Р
2 700 000
Сумма допвзносов
Без учета расходов, Р
147 000
За вычетом расходов, Р
27 000
Начисленный налог — 15%
Без учета расходов, Р
427 950
За вычетом расходов, Р
445 950
Всего отчислений в бюджет
Без учета расходов, Р
574 950
За вычетом расходов, Р
472 950

Как считать допвзносы на разных системах налогообложения

В зависимости от применяемой системы налогообложения базу для дополнительных взносов считают по-разному.

Система налогообложенияДоход для допвзносов
Общая, с НДФЛПрибыль с учетом расходов
УСН «Доходы»Выручка и другие доходы
УСН «Доходы минус расходы»Прибыль с учетом расходов
ЕНВДВмененный доход
ПатентПотенциальный доход
ЕСХНПрибыль с учетом расходов
Система налогообложения
Доход для допвзносов
Общая, с НДФЛ
Прибыль с учетом расходов
УСН «Доходы»
Выручка и другие доходы
УСН «Доходы минус расходы»
Прибыль с учетом расходов
ЕНВД
Вмененный доход
Патент
Потенциальный доход
ЕСХН
Прибыль с учетом расходов

За какие периоды можно пересчитать взносы

Постановление Конституционного суда касается не только текущего года, но и прошлых лет. Фактически ИП на УСН «Доходы минус расходы» и ЕСХН имеют право уменьшить взносы начиная с 2017 года. За все эти годы можно пересчитать взносы. Если при этом уменьшится платеж, учтенный в расходах, разницу нужно указать как доход 2020 году. А переплату зачесть или вернуть.

Здесь нужна помощь грамотного бухгалтера, который все пересчитает.