Федеральная налоговая служба изменила свою позицию по вопросу начисления пенсионных взносов для ИП на упрощенке. Теперь им все-таки разрешили сэкономить: базу для начисления дополнительных взносов на пенсионное страхование можно считать за вычетом расходов.
Раньше ФНС и Минфин были другого мнения. Тем ИП, кто уменьшал доходы на расходы, доначисляли взносы. А все из-за неточных формулировок в налоговом кодексе.
Вот как сейчас обстоит дело с начислением пенсионных взносов и кто сможет на них сэкономить.
Кого это касается
Новая позиция ФНС касается индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения «Доходы минус расходы». Те, кто применяет УСН «Доходы» или другие спецрежимы, должны начислять взносы как и раньше: они не учитывают расходы нигде.
Еще это касается ИП на ЕСХН. Хоть в письме ФНС и не упоминается эта система, но выводы Конституционного суда, которые приняла во внимание налоговая служба, распространяются на плательщиков единого сельскохозяйственного налога. Потому что доходы они считают по тому же принципу.
О каких взносах речь
Индивидуальные предприниматели платят за себя фиксированные взносы на пенсионное и медицинское страхование, которые нужно внести до 31 декабря текущего года. Общая сумма взносов за 2020 год — 40 847 Р. Такая же будет и в 2021 году.
А еще ИП платят дополнительные взносы на пенсионное страхование — если доход превышает 300 000 Р за год. Они составляют 1% от суммы превышения. Эти взносы нужно заплатить до 1 июля следующего года, но для 2020 года ввели особые условия: перенос сроков и рассрочку.
Например, при годовом доходе 500 000 Р сумма дополнительных взносов составит 2000 Р: (500 000 Р − 300 000 Р) × 1%.
Вот об этих дополнительных взносах уже несколько лет ведутся споры между ведомствами, судами и налогоплательщиками.
В чем была проблема с дополнительными взносами
Проблема была в порядке определения доходов. В кодексе написано, что эти дополнительные взносы составляют 1% от дохода. С доходом на УСН «Доходы» все понятно: это поступления на счет или в кассу. А вот с УСН «Доходы минус расходы» были разногласия. Налогоплательщики хотели начислять 1% на разницу между доходами и расходами — как и сам налог. Но налоговики заставляли считать взносы со всей суммы выручки, без учета расходов.
Например, ИП продает ламинат с наценкой 5%. Обороты большие — 12 млн рублей в год, а прибыли всего 570 тысяч. Он бы хотел платить дополнительные взносы с реального дохода за минусом 300 тысяч рублей — то есть 1% с 270 тысяч. А налоговая ждала от него 1% со всей выручки за вычетом 300 000 Р — то есть с 11,7 млн рублей. Разница в платежах — около 114 тысяч. Это весь заработок ИП за два с половиной месяца, и его надо было отдать в бюджет.
Предприниматели ходили по судам — им то везло, то нет. Позиции ведомств расходились и менялись. Несколько лет назад в спорах вроде бы поставили точку: взносы все же стали считать с общего дохода. И вот теперь вмешался Конституционный суд, а потом Минфин и ФНС по очереди изменили свою позицию на противоположную.
Вот хронология мнений по поводу дополнительных взносов:
- Конституционный суд в 2016 году: ИП на ОСН могут платить дополнительные взносы с прибыли;
- Верховный суд в 2017 году: да, считайте 1% с разницы между доходами и расходами;
- ФНС в 2018 году: все так, допвзносы нужно платить только с прибыли;
- Минфин в 2018 году: еще чего, платите-ка допвзносы со всех поступлений, а расходы не учитывайте;
- ФНС в 2018 году: да-да, делайте как говорит Минфин — 1% начисляйте на всю выручку за вычетом 300 тысяч;
- Конституционный суд в 2020 году: допвзносы нужно платить только с прибыли, учитывая расходы;
- ФНС в 2020 году: ИП на УСН «Доходы минус расходы», вы тоже считайте 1% с разницы между доходами и расходами;
- вы находитесь здесь.
Допвзносы на УСН «Доходы минус расходы» можно платить с прибыли
По состоянию на осень 2020 года ФНС считает, что ИП все же могут законно экономить на дополнительных взносах. То есть 1% можно начислять на разницу между доходами и расходами, а не на всю сумму поступлений.
Сравним суммы допвзносов при разных позициях ФНС.
При доходе в несколько сотен тысяч рублей в год разница не так заметна и может составлять тысячи рублей.
Расчет допвзносов при доходе 500 000 Р
| Без учета расходов, Р | За вычетом расходов, Р | |
|---|---|---|
| Доходы | 500 000 | 500 000 |
| Расходы | 400 000 | 400 000 |
| Прибыль | 100 000 | 100 000 |
| База для допвзносов | 200 000 | 100 000 |
| Сумма допвзносов | 2000 | 1000 |
При миллионных поступлениях разница гораздо заметнее. С учетом обновленной позиции ФНС ИП может сэкономить десятки тысяч.
Расчет допвзносов при доходе 5 000 000 Р
| Без учета расходов, Р | За вычетом расходов, Р | |
|---|---|---|
| Доходы | 5 000 000 | 5 000 000 |
| Расходы | 4 000 000 | 4 000 000 |
| Прибыль | 1 000 000 | 1 000 000 |
| База для допвзносов | 4 700 000 | 700 000 |
| Сумма допвзносов | 47 000 | 7000 |
Если оборот большой, экономия очень существенная: 100 или даже 200 тысяч рублей в год. При этом закон не менялся, изменилась только его трактовка.
Расчет допвзносов при доходе 15 000 000 Р
| Без учета расходов, Р | За вычетом расходов, Р | |
|---|---|---|
| Доходы | 15 000 000 | 15 000 000 |
| Расходы | 12 000 000 | 12 000 000 |
| Прибыль | 3 000 000 | 3 000 000 |
| База для допвзносов | 14 700 000 | 2 700 000 |
| Сумма допвзносов | 147 000 | 27 000 |
При любом обороте для пенсионных взносов есть ограничение: максимальная сумма равна восьмикратному размеру фиксированных взносов, то есть 259 584 Р в 2020 и 2021 году.
Если применяете УСН «Доходы минус расходы», считайте дополнительные взносы с прибыли. Пересчитайте взносы за 2020 год. Уменьшенная сумма взносов в итоге может повлиять на начисленный налог, потому что уплаченные взносы учитываются в расходах, то есть уменьшают налоговую базу.
Учтите, что, по разъяснениям ФНС, ИП может учитывать только расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, понесенные в отчетном году. А уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет при расчете взносов нельзя. То есть базы для налога и однопроцентных взносов могут различаться. С этим должен разобраться бухгалтер.
Аналогичный подход при расчете базы для дополнительных взносов можно применять плательщикам ЕСХН, но на всякий случай будьте готовы к судам. Арбитражная практика складывается в вашу пользу, поэтому проблем быть не должно. Плательщики ЕСХН тоже смогут платить допвзносы с доходов, уменьшенных на расходы.
Пример пересчета взносов и начисленного налога на УСН
| Без учета расходов, Р | За вычетом расходов, Р | |
|---|---|---|
| Доходы | 15 000 000 | 15 000 000 |
| Расходы | 12 000 000 | 12 000 000 |
| Прибыль | 3 000 000 | 3 000 000 |
| База для допвзносов | 14 700 000 | 2 700 000 |
| Сумма допвзносов | 147 000 | 27 000 |
| Начисленный налог — 15% | 427 950 | 445 950 |
| Всего отчислений в бюджет | 574 950 | 472 950 |
Как считать допвзносы на разных системах налогообложения
В зависимости от применяемой системы налогообложения базу для дополнительных взносов считают по-разному.
| Система налогообложения | Доход для допвзносов |
|---|---|
| Общая, с НДФЛ | Прибыль с учетом расходов |
| УСН «Доходы» | Выручка и другие доходы |
| УСН «Доходы минус расходы» | Прибыль с учетом расходов |
| ЕНВД | Вмененный доход |
| Патент | Потенциальный доход |
| ЕСХН | Прибыль с учетом расходов |
За какие периоды можно пересчитать взносы
Постановление Конституционного суда касается не только текущего года, но и прошлых лет. Фактически ИП на УСН «Доходы минус расходы» и ЕСХН имеют право уменьшить взносы начиная с 2017 года. За все эти годы можно пересчитать взносы. Если при этом уменьшится платеж, учтенный в расходах, разницу нужно указать как доход 2020 году. А переплату зачесть или вернуть.
Здесь нужна помощь грамотного бухгалтера, который все пересчитает.
По вопросу должной осмотрительности. Нигде в НК нет такого понятия, но и суды, и налоговая его активно юзает.
Имхо, должна осмотрительность - работа ифнс. Если контрагент зарегистрирован, налоговая его не исключила из реестра и он пропал или не заплатил налоги - ответственность не должна быть на налогоплательщике.
"начиная с 2017" - мне налоговая вернула САМА 2018,2019. А 2017й зажала. Сотрудники говорят, что никаких переплат не видят "в системе". Что делать?
Иван, Чтобы появилась переплата, нужно подать уточненную декларацию.
Екатерина, причём тут уточнённая декларация? В декларации указывается сумма дохода, с которой и взымается 1%. По Вашему мнению, что можно уточнить в этой декларации?
Екатерина, согласен с Еленой - что там уточнять то? Да и 2018,2019й они пересчитали сами. Ничего я не подавал. И увидел то что пересчитано - случайно. В ЛК на налог.ру. Я в принципе и не надеялся деньги вернуть
Очень хорошее решение! Вернули переплату за 19 год. Теперь вопрос: как его отразить в КУДИР- платила взнос в 1 квартале-учла как "расход" и заплатила УСН , в 3 квартале деньги вернули-опять сажать на доход-получиться задвоение прибыли. В итоге в одну оплату поставщику уменьшила на сумму возвращенного взноса. Как думаете правильно?
Еще предлагаю увеличить сроки ответа на требования ФНС с 5 дней до 15.
По вопросу Патентной системы налогообложения, принятому 23.12.21г. в Татарстане, в отношении розничной торговли и общепита, при площади более 10 кв.м. Объектом налогообложения стали считать общую площадь всего магазина (общепита), включая подсобные и складские помещения, которые не всегда или не в полном объеме могут используются (соответственно и не приносят фактического дохода), а из налогообложения убрать невозможно, особенно если объект в виде отдельной постройки или квартиры. Налоговая нагрузка увеличилась минимум в 2 раза. А у кого-то подсобные помещения больше зала, и нет проходимости и некому сдать. Раньше хоть сидели понемногу на себя работали и здание содержали, а теперь закрываться придется. Откуда взять с площади туалета в 1 кв.м. 86600 руб.(вменяемый доход с 1 кв.м)? Считаю, что необходимо учитывать, только торговую площадь, как это было при ЕНВД, либо уменьшить налогооблагаемую базу).
Не верно приведен пример - Расчет допвзносов при доходе 500 000 руб.
Раз доходы 500 000, расходы 400 000, прибыль, соответственно, 100 000. Ведь эта прибыль не превышает дохода 300 000, поэтому и к уплате 1% не возникает.
Ваш ответ - 1000руб. По верному - к уплате нет страх.взносов 1% свыше 300тыс. Руб