Налог на имущество организаций — один из трех региональных налогов. С 2019 года он фактически стал налогом на недвижимость: движимое имущество этим налогом больше не облагается.
Однако с 2021 года сведения о движимом имуществе включают в налоговую декларацию. Речь идет о том имуществе, которое учтено на балансе организации как основное средство.
Плательщики налога на имущество организаций
Основная категория плательщиков налога на имущество — российские организации, коммерческие и некоммерческие, у которых есть недвижимость, учтенная на балансе в качестве основных средств. Обычно это недвижимость, которая принадлежит организации на праве собственности и изначально приобреталась не для перепродажи.
Также платить налог на имущество должны иностранные организации — как имеющие постоянное представительство в РФ, так и не имеющие, — у которых есть в собственности недвижимость на территории России.
Кто не платит налог на имущество организаций. Не платят этот налог компании, у которых на балансе учтено только движимое имущество: транспорт, оборудование и т. д.
Также налог на имущество не платят организации, применяющие спецрежимы.
УСН — по недвижимости, которая облагается налогом исходя из среднегодовой стоимости, а не кадастровой. Каждый регион сам определяет, какая недвижимость на его территории будет облагаться по кадастровой стоимости. Вся остальная недвижимость облагается налогом по среднегодовой стоимости.
К примеру, в Москве фирма на УСН не должна платить налог на имущество за нежилое помещение в многоквартирном доме при условии, что площадь всех нежилых помещений в доме не превышает 3000 м2. Если превышает, то, возможно, налог придется платить.
ЕСХН — по недвижимости, которая используется для производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции и для оказания услуг.
Например, здание птицефабрики, которым владеет компания — плательщик ЕСХН, не облагается налогом на имущество. А административное здание и здание столовой, в которой обедает персонал фабрики, облагаются. Потому что эти два здания не участвуют непосредственно в производстве, переработке и реализации сельхозпродукции.
Объекты налогообложения
Недвижимое имущество. В настоящее время в числе объектов только недвижимость, которая отражена в бухучете:
- На счете 01 «Основные средства» — если она находится в распоряжении компании. Не важно, использует организация эту недвижимость или нет.
- На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — если компания передала недвижимость в аренду или в лизинг.
Также объектом налогообложения признается недвижимость, которую организация:
- Передала в доверительное управление.
- Внесла в совместную деятельность в рамках договора простого или инвестиционного товарищества. Например, три компании решили совместными усилиями построить большой комплекс по производству мебели. В качестве вклада в комплекс одна из компаний решила внести собственное сооружение, чтобы разместить в нем лесопилку.
- Получила по концессионному соглашению. То есть организация в этом соглашении является концессионером — стороной, которая обязуется за свой счет создать или реконструировать недвижимое имущество, например здание аэропорта. При этом другая сторона — концедент — предоставляет ей на оговоренный срок права владения и пользования аэропортом.
Кроме того, налогом на имущество облагаются жилые помещения, которые не учитываются на балансе в качестве основных средств, но по региональному закону облагаются налогом по кадастровой стоимости. Например, квартиры, которые компания приобрела для перепродажи и в бухучете учла их как товары. Нежилая недвижимость для перепродажи налогом на имущество не облагается.
Движимое имущество организаций. С 2019 года любое движимое имущество — будь то транспорт, производственное оборудование, какая-либо аппаратура — не облагается налогом на имущество организаций.
Что еще не признается объектом налогообложения:
- Земельные участки, водоемы и другие природные ресурсы.
- Памятники истории и культуры федерального значения.
- Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Также не облагается налогом на имущество:
- Недвижимость, которую компания арендует и которая в бухучете учтена на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
- Недвижимость, не готовая к эксплуатации, например недострой, который отражен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Налоговая база
По общему правилу налоговая база по налогу на имущество — это среднегодовая стоимость недвижимости. Организации должны сами рассчитывать ее по итогам года и по окончании каждого отчетного периода, если в регионе такие периоды не отменены.
Для некоторых объектов недвижимости налоговой базой является их кадастровая стоимость. Считать налог по среднегодовой стоимости таких объектов уже нельзя. «Кадастровый» перечень ежегодно утверждается в регионе. В него могут попасть, к примеру, помещения в административно-деловых и торговых центрах, нежилые помещения для офисов, магазинов, объектов общепита или бытового обслуживания.
Посмотреть перечень можно на официальном сайте субъекта РФ либо на сайте регионального правительства. Так, московский «кадастровый» перечень размещен на сайте мэра Москвы.
Платить налог по кадастровой стоимости должны все организации — собственники недвижимости, даже те, кто применяет специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог.
Порядок определения налоговой базы. Среднегодовая стоимость недвижимости считается так: складывается остаточная стоимость недвижимости на первое число каждого месяца года и на 31 декабря, и полученный результат делится на 13.
Остаточная стоимость считается по формуле:
Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость − Начисленная амортизация
Бухгалтерские программы автоматически формируют остаточную стоимость.
При расчете среднегодовой стоимости недвижимости не учитываются объекты, облагаемые налогом по кадастровой стоимости. Налог на имущество по каждому «кадастровому» объекту считается отдельно. Кадастровая стоимость берется на 1 января года, за который считается налог.
В 2022 году появилась антикризисная мера: налоговой базой в 2023 году будет кадастровая стоимость на 1 января 2022 года, а не 2023. Обычно кадастровая стоимость со временем повышается, и благодаря этой мере в 2023 году организации смогут заплатить меньше налога.
Если организация владеет помещением в здании и кадастровая стоимость определена только для здания в целом, стоимость помещения считается пропорционально доле его площади.
Например, если площадь здания 2000 м2, а помещения — 40 м2, доля помещения — 40/2000. При стоимости здания 100 млн рублей стоимость помещения составит 2 млн рублей.
Бывает, что для недвижимости из регионального перечня кадастровая стоимость отсутствует весь год. Раньше Минфин разъяснял, что в этом случае такая недвижимость налогом на имущество вовсе не облагается.
С 2021 года, если кадастровая стоимость объекта не определена до конца года, то налог за него платят по среднегодовой стоимости. Это относится только к той недвижимости из регионального перечня, которая учтена в качестве основных средств — ОС. Если недвижимость не ОС, то налога не будет.
Налоговый и отчетные периоды
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год. То есть только после того, как год истек, окончательно определяется сумма налога к уплате. А в течение года по отчетным периодам вносят авансовые платежи.
Отчетными периодами признаются:
- I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года — если недвижимость облагается по среднегодовой стоимости;
- I, II и III кварталы календарного года — если облагается по кадастровой стоимости.
Региональные власти вправе не устанавливать у себя отчетные периоды. В настоящий момент почти во всех субъектах РФ такие периоды есть.
Налоговая ставка
Налог на имущество организаций — региональный налог, поэтому конкретные ставки по нему устанавливаются законами субъектов РФ.
Региональные ставки не должны превышать 2,2%. А для недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости, ставка не может быть больше 2%.
Регионы могут устанавливать различные ставки налога на имущество в зависимости от деятельности, которую ведет организация, и вида имущества, которое используется в этой деятельности.
Например, в Красноярском крае действует пониженная ставка 0,5%, для имущества аптечных организаций, которые изготавливают лекарства или отпускают их по льготным рецептам.
Ставка налога 0% на федеральном уровне действует для очень узкого круга налогоплательщиков. Например, для тех, кому принадлежат объекты магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия. Причем эти объекты должны находиться в пределах Якутии, Иркутской либо Амурской области.
Какие ставки налога на имущество организаций установлены именно в вашем регионе, можно узнать с помощью сервиса «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС.
Льготы
Льготы по налогу на имущество бывают федеральные и региональные — то есть те, которые предусмотрены законом конкретного субъекта РФ и действуют только на его территории.
На федеральном уровне от налога на имущество освобождены, например:
- Общероссийские общественные организации инвалидов, если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% всех членов общества.
- Отдельные производители фармацевтической продукции.
- Специализированные протезно-ортопедические предприятия.
- Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.
- Государственные научные центры.
В большинстве случаев льгота распространяется лишь на то имущество, которое организации-льготники используют в своей основной деятельности.
В субъектах РФ могут быть свои льготы, но они не должны зависеть от формы собственности организации или места происхождения капитала.
Вот какие виды льгот по налогу на имущество организаций есть в регионах.
Для определенных категорий организаций. От налога может быть освобождено все имущество организации определенной категории. Например, в Москве и Татарстане полностью освобождены от налога ТСЖ и жилищно-строительные кооперативы.
Также может освобождаться от налога имущество, которое используется для определенных целей. Так, в Воронежской области санатории не должны платить налог по санаторно-курортным объектам.
По конкретному виду имущества. Например, в Ленинградской области компаниям не надо платить налог на недвижимость, которая используется для организации детского отдыха.
Уменьшение суммы налога. Компании, которые ведут на территории Челябинской области благотворительную деятельность, могут уменьшать величину налога не более чем вполовину.
Порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу
Налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему уплачиваются по месту нахождения недвижимости.
Куда платить налог на имущество организаций
| Местонахождение имущества | Куда уплачивается налог |
|---|---|
| Имущество находится по местонахождению организации | В ИФНС, где организация стоит на учете |
| Имущество находится по местонахождению обособленного подразделения — ОП, имеющего отдельный баланс | В ИФНС, где ОП стоит на учете |
| Недвижимое имущество находится вне местонахождения организации и ОП | В ИФНС, обслуживающую территорию, где находится имущество |
Сроки уплаты налога и авансовых платежей. С 2022 года на всей территории РФ действуют единые сроки уплаты налога на имущество и авансов по нему. Срок уплаты налога — не позднее 1 марта следующего года, авансовых платежей — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Налог за 2021 год надо заплатить до 01.03.2022 включительно, а авансовые платежи за 2022 год — не позднее 04.05.2022, 01.08.2022, 31.10.2022.
Региональные власти больше не могут устанавливать у себя собственные сроки уплаты налога, но они по-прежнему сами решают, вводить у себя авансовые платежи по налогу для организаций или не вводить.
Кто платит налог за арендованное имущество. Раньше арендатор мог быть плательщиком, если он учитывал арендованную недвижимость у себя на балансе. С 01.01.2022 налог со сданной в аренду или в лизинг недвижимости всегда платит только арендодатель либо лизингодатель. Это касается и договоров аренды или лизинга, заключенных до 2022 года.
Налогообложение уничтоженного имущества. С 01.01.2022 в НК прямо прописали: можно не платить налог на имущество с первого числа месяца гибели или уничтожения объекта недвижимости. Для этого подайте в любую ИФНС заявление по утвержденной форме. К заявлению можно приложить подтверждающие документы, например: уведомление о завершении сноса объекта капитального строительства, акт обследования объекта кадастровым инженером, справку из местной администрации о гибели объекта из-за стихийного бедствия, но это не обязательное требование.
Налоговики сами запросят нужные документы в компетентных органах и рассмотрят заявление в течение 30 рабочих дней с даты обращения. Если все будет в порядке, компания получит от ИФНС уведомление о прекращении исчисления налога.
Налог по недвижимости, которая находится в общей долевой собственности С 2022 года в НК сказано, как исчислять такой налог. Каждый из дольщиков должен рассчитывать сумму налога или авансового платежа пропорционально его доле в праве общей собственности на такой объект.
Если в течение года доля изменяется, налог или авансовый платеж исчисляется с учетом коэффициента, который определяется по аналогии с куплей-продажей имущества в середине года. Такой коэффициент считают дважды: для старой и новой доли. К примеру, чтобы вычислить коэффициент для расчета налога за год исходя из новой доли, разделите число месяцев владения новой долей на 12, учитывая правило «15-го числа».
Как рассчитывается налог на имущество организаций
Расчет зависит от того, исходя из какой стоимости недвижимого имущества считается налог.
Исходя из среднегодовой стоимости. Тут действует формула:
Налог за год = Среднегодовая стоимость недвижимости × Ставка налога
Среднегодовую стоимость считают так: складывают стоимость недвижимости за 1 января отчетного года, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря и 1 января следующего года и делят на 13 месяцев.
Исчисленный налог за год надо уменьшить на авансовые платежи — получится сумма налога к уплате или к уменьшению.
Например, среднегодовая стоимость недвижимости — 40 млн рублей. Ставка налога — 2,2%. В течение года начислены авансовые платежи — 662 476 Р. Налог за год:
40 000 000 Р × 2,2% = 880 000 Р
Налог к уплате:
880 000 Р − 662 476 Р = 217 524 Р
Авансовые платежи рассчитываются по специальной формуле:
Авансовый платеж за первый квартал = Сумма стоимости недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля / 4 × Ставка налога
Авансовый платеж за первое полугодие = Сумма стоимости недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля / 7 × Ставка налога
Авансовый платеж за 9 месяцев = Сумма стоимости недвижимости за 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля, 1 августа, 1 сентября и 1 октября / 10 × Ставка налога
Исходя из кадастровой стоимости. Налог по каждому объекту недвижимости, облагаемому исходя из кадастровой стоимости, считается отдельно.
Формула для расчета налога:
Налог за год = Кадастровая стоимость недвижимости × Ставка налога
Исчисленный налог также надо уменьшить на уплаченные авансовые платежи. Они считаются так:
Авансовый платеж = Кадастровая стоимость недвижимости × Ставка налога / 4
Кадастровая стоимость берется на 1 января того года, за который считается налог. Исключение — 2023 год, когда берется кадастровая стоимость на 1 января 2022.
Налоговая декларация
Раньше компании — плательщики налога на имущество сдавали декларацию и промежуточные налоговые расчеты. С 1 января 2020 года организации должны сдавать только декларацию — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим.
Начиная с 2022 года за недвижимость по кадастровой стоимости отчитываться не надо: у налоговой инспекции есть по ней все сведения, но рассчитать налог и заплатить его придется. Впервые декларацию без имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, сдают до 30 марта 2023 года.
Когда крайний срок сдачи отчетности выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, он переносится на ближайший рабочий день.
Отчитываться должны даже те компании, у которых нет налога к уплате: например, вся принадлежащая им недвижимость, облагаемая по среднегодовой стоимости, подпадает под льготу. Однако если в течение года у компании не было в собственности недвижимого имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости, — например, она передала его на баланс лизингополучателя, — декларацию сдавать не нужно.
Если сдать декларацию с опозданием, налоговая оштрафует организацию: минимум на 1000 Р.
По общему правилу декларацию надо подавать в ИФНС по месту нахождения недвижимости.
Можно сдавать единую декларацию по всем объектам недвижимости, расположенным на территории разных ИФНС, в одну инспекцию, если одновременно соблюдаются следующие условия:
- Недвижимость находится в одном субъекте РФ.
- Налог с нее платят по среднегодовой стоимости.
- Закон региона РФ не устанавливает нормативы отчислений налога на имущество организаций в местные бюджеты.
- Организация стоит на учете в нескольких ИФНС по месту нахождения недвижимости. В этом случае компания сообщает в региональное Управление ФНС, что будет сдавать единую декларацию.
Уведомляют региональное УФНС не позднее 1 марта того года, в котором сдают единую декларацию. Если организация хочет в 2023 году подать единую декларацию за 2022 год, уведомление должна представить до 1 марта 2023. Рассмотреть уведомление налоговики должны за 30 рабочих дней со дня его получения.
В какую именно инспекцию компания будет сдавать единую декларацию, она сама выбирает из числа тех ИФНС, в которых стоит на учете по месту нахождения недвижимости.
Декларацию по налогу на имущество можно сдать как на бумаге, так и в электронном виде — через спецоператора связи.
Некоторые организации должны отчитываться по налогу на имущество только электронно. Это:
- Крупнейшие налогоплательщики.
- Вновь созданные организации, в которых работает более 100 человек. Например, в июне произошло слияние двух компаний: «А», где работало 60 человек, и «Б», где работало 45 человек. В результате реорганизации появилось новое юрлицо — компания «В», в которой численность работников превысила 100 человек. Значит, за II квартал компания «В» должна отчитываться уже только электронно.
- Организации со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек за предшествующий календарный год. Среднесписочная численность считается по правилам, установленным Росстатом. Так, если в организации по состоянию на 31.12.2021 числился 101 человек, включая отпускников, декретниц и командированных, такая организация в 2022 году должна сдать декларацию только в электронном виде.
Если компания из числа перечисленных нарушит электронный способ сдачи отчетности, ей грозит штраф 200 Р.
Оптимизация налога на имущество организаций
Способов оптимизации налога на имущество немного. Вот некоторые варианты:
- Передать недвижимость на баланс дружественной организации, которая имеет льготы по налогу. Но, во-первых, такую организацию еще надо найти. Это непросто, поскольку льготу, как правило, имеют компании, занятые в специфических отраслях или имеющие специфическую недвижимость. Во-вторых, если эта организация вдруг перестанет быть дружественной, фактическому собственнику придется распрощаться со своей недвижимостью — документально она будет принадлежать другой организации.
- Уменьшить кадастровую стоимость недвижимости в результате пересмотра ее цены. Но если кадастровая стоимость на самом деле соответствует рыночной, процедура пересмотра только отнимет деньги и время, а результата не даст.
- Если компания — лизингодатель, то есть передает недвижимость в лизинг, она может предусмотреть в договоре, что на период его действия предмет лизинга будет числиться на балансе компании-лизингополучателя. Тогда эта компания и будет платить налог на имущество.
- Установить короткий бухгалтерский срок полезного использования недвижимости, которая облагается по среднегодовой стоимости. Ведь чем короче срок, тем больше сумма амортизации и тем меньше среднегодовая стоимость.
Ваши статьи одни из самых исчерпывающих и в то же врем доходчивых в мире ) После продажи квартиры думал катавасия с документами закончилась, но тут еще и налоги эти ) Чет думал, платить не придется, а потом посчитал, что еще никаких 5 лет в собственности квартиру не имею. Не стал ждать, выставил на авито - хоть там оперативность сработала )
Замечательная статья!
Все подводные камни разъяснили. Перелапатила весь интернет - все региональное и федеральное законодательство по налогу на имущество. А четкие ответы на все непонятные вопросы нашла здесь! Спасибо!
Спасибо за очень понятное и подробное изложение порядка уплаты налога на имущество.
Добрый день! Очень хорошая статья! Подскажите, платит ли организация банкрот налог на имущество (квартиры)?
Добрый день! Я, не работающий пенсионер, имею площадь в трехэтажном здании на третьем этаже. Площадь не используется по назначению. За 2019 год была налоговая ставка 0,5% от кадастровой стоимости. За 2021 год налоговую ставку увеличили до 1,5 % и сумма налога, на мою площадь, составила 18 836 рублей. Это же не реально, при пенсии 16000 руб., и таких собственников, как я, в этом здании примерно 30% . Также, в этом здании, примерно по 35% площади ИП и государственные предприятия. Кроме того, здание находится в ужасном состоянии, течет крыша, на стенах и на потолке плесень и еще много других недостатков. Помогите, пожалуйста, и подскажите, кто утверждает эти ставки и на каком основании. С уважением к Вам Маркоч Надежда
Добрый день. Организация арендует у администрации земельный участок для разработки карьера, в учете на 01 счете у арендатора не числится. Кто должен платить налог на имущество организаций с карьера? С чего будет рассчитана налоговая база - с кадастровой стоимости земельного участка или расходов на разработку (строительство) карьера?
Благодарю заранее за ответ.