С 1 июля 2022 года начал действовать новый экспериментальный налоговый режим для малого бизнеса — автоматизированная упрощенная система налогообложения, или АУСН.

Эксперимент с АУСН продлится до 31 декабря 2027 года. Пока что он тестируется в четырех субъектах — тех же, где обкатывали налог на профессиональный доход для самозанятых: в Москве, Московской и Калужской областях и Республике Татарстан.

На новом спецрежиме бизнесу не нужно самостоятельно считать налог, сдавать декларации и отчетность по работникам и платить взносы. Еще плательщики освобождены от налоговых выездных проверок. Но автоматизированная УСН может быть выгодна далеко не для всех. Расскажу обо всем подробнее.

ГДЕ СЛЕДИТЬ ЗА СИТУАЦИЕЙ

Главные новости — в нашем Телеграме

Подпишитесь, чтобы следить за разборами новых законов и анализом финансовой ситуации
Подписаться

Кто может применять АУСН

Новый налоговый режим доступен компаниям и ИП, которые зарегистрированы по месту нахождения или месту жительства в экспериментальных регионах и которые соблюдают такие условия:

  1. Средняя численность работников в месяц — не более пяти человек. Считаются и работающие по трудовому договору внешние совместители, и физлица, с которыми заключены гражданско-правовые договоры. Кроме того, все работники должны быть налоговыми резидентами РФ и получать зарплату только безналично, на карточку.
  2. Доходы бизнеса за год не превышают 60 млн рублей.
  3. Остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн рублей.
  4. Расчетный счет открыт в банке, включенном в специальный перечень. Иметь расчетные счета в банках не из перечня нельзя.
  5. У фирмы нет филиалов и обособленных подразделений.
  6. Доля участия других организаций в уставном капитале компании — не более 25%. Ограничение не распространяется на организации, у которых уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Но только если не менее половины их работников — это люди с инвалидностью, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.

Как разъяснила ФНС, применять новый спецрежим могут и те ИП, которые стоят на учете по месту жительства в одном из экспериментальных регионов, но фактически работают в других субъектах РФ. Например, предприниматель зарегистрирован в Москве, а занимается торговлей в Воронежской области.

Кому АУСН не подойдет

Применять новый спецрежим не могут:

  1. Банки, микрофинансовые организации и страховые компании.
  2. Иностранные фирмы.
  3. Инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды.
  4. Профессиональные участники рынка ценных бумаг.
  5. Ломбарды.
  6. Нотариусы, адвокаты, медиаторы, оценщики и арбитражные управляющие.
  7. Производители подакцизных товаров, кроме вина и шампанского, сделанных из собственного винограда.
  8. Фирмы и ИП, которые занимаются добычей и продажей полезных ископаемых, кроме общераспространенных — например, гальки, гравия, мела, песка.
  9. Некоммерческие организации.
  10. Частные агентства занятости.
  11. Крестьянские фермерские хозяйства.
  12. Те, кто работает по договорам поручения, комиссии и агентским договорам.
  13. Организации, ведущие бизнес в сфере азартных игр.

Также хотят запретить применять АУСН фирмам и ИП, занимающимся производством ювелирных изделий и торговлей изделиями из драгметаллов. Законопроект с такими поправками уже подготовлен.

Какие налоги не платят на АУСН

На АУСН действует такое же освобождение от налогов, как на обычной УСН. Так, на автоматизированной упрощенке организации не должны платить:

  1. НДС, кроме ввозного и «агентского» налога.
  2. Налог на прибыль, который рассчитывается по обычной ставке 20%. Но придется платить налог с дивидендов и по операциям с отдельными долговыми обязательствами.
  3. Налог на имущество организаций. Исключение — недвижимость, для которой налоговая база — это кадастровая стоимость. Перечень такой недвижимости ежегодно утверждается в каждом регионе.

ИП на АУСН также не платят НДС, НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности и налог на имущество физлиц по недвижимости, которая используется для бизнеса. С помещений, расположенных в офисных и торговых центрах из региональных перечней, налог платить придется.

При этом организации и ИП на АУСН считаются налоговыми агентами по НДФЛ с выплат работникам, но исчислять и перечислять налог с доходов будет сам банк. Для этого работодатель ежемесячно предоставляет в банк по каждому работнику такую информацию:

  1. ФИО и ИНН.
  2. Какие доходы были выплачены — облагаемые или не облагаемые налогом, и их размер.
  3. Сумму стандартных и профессиональных вычетов, уменьшающих НДФЛ-базу.

Если работодатель выплатит доход работнику без соблюдения этого порядка, ему нужно будет сообщить в ИФНС через личный кабинет на сайте налоговой эту же информацию в следующие сроки:

  1. За период с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца — в срок не позднее 25 числа текущего месяца.
  2. За период с 1 по 22 января — в срок не позднее 25 числа текущего месяца.
  3. За период с 23 по 31 декабря — в срок не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Сотрудники, чьи работодатели применяют АУСН, не могут получать имущественные и социальные вычеты по месту работы. Им надо обращаться в налоговую по месту жительства.

Объект налогообложения и ставка налога

Как и при обычной упрощенке, плательщики на АУСН могут выбирать объект налогообложения:

  1. доходы — тогда ставка налога будет 8%;
  2. доходы минус расходы — ставка 20%.

Пока длится эксперимент, эти ставки повышать не будут. Но и снижать тоже: по обычной УСН «доходы» регион по общему правилу может уменьшить ставку налога с 6% до 1%, а по УСН «Доходы минус расходы» — с 15% до 5%. С АУСН такого делать нельзя.

Налоговый период — календарный месяц, то есть налог надо платить ежемесячно.

Для тех, кто выбрал АУСН «Доходы минус расходы», будет еще минимальный налог — 3% от всех доходов. Его придется платить, если по итогам года бизнес получит убыток, доход, равный нулю, либо налог, рассчитанный в обычном порядке, окажется меньше минимального налога.

Допустим, доходы ИП за год — 1 млн рублей, а расходы — 900 000 Р. Если считать обычный налог при АУСН, то получится, что нужно заплатить 20 000 Р: 20% × (1 000 000 Р − 900 000 Р). Но 3% от дохода — 30 000 Р, поэтому ИП придется заплатить эту сумму.

Учет доходов и расходов плательщики ведут в личном кабинете на сайте ФНС. Доходы и расходы признаются на дату поступления или списания денег на счет или со счета. Если бизнес использует ККТ — на дату пробития кассового чека. Выданные аванс или предоплата тоже считаются расходами на АУСН.

Выбранный объект налогообложения в течение календарного года поменять нельзя. Перейти на новый объект можно лишь со следующего года. Для этого нужно уведомить ИФНС до 31 декабря текущего года.

Как считать и платить налог на АУСН

Самостоятельно бизнесу ничего считать не надо — за него это сделает налоговая инспекция. Она получит сведения о доходах и расходах:

  1. Через онлайн-кассу.
  2. От уполномоченного банка.
  3. От самого плательщика через его личный кабинет, если доход получили без кассы и не на расчетный счет — например, какой-то взаимозачет. Сведения о таком доходе нужно ежемесячно передавать в налоговую через личный кабинет не позднее пятого числа следующего месяца.

ИФНС рассчитает налог и пришлет уведомление в личный кабинет до 15 числа следующего месяца. Сам налог уплачивается в составе единого налогового платежа, однако срок уплаты не изменился — не позднее 25-го числа следующего месяца.

Налог на объекте «доходы» можно уменьшить на торговый сбор — сейчас его платят только в Москве. Чтобы инспекция учла этот момент, плательщику нужно представить уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Еще есть возможность подключить что-то вроде автоплатежа АУСН-налога. Бизнес может через личный кабинет или банк дать свое согласие на то, чтобы налоговики сами сообщали банку сумму налога, которую надо заплатить. В этом случае банк будет списывать ее автоматически.

АУСН и страховые взносы

Компании и ИП на автоматизированной упрощенке не платят за работников взносы на медицинское, пенсионное и социальное страхование. По ним установлены нулевые тарифы. Работники от этого никак не пострадают: деньги, которые недополучит Социальный фонд РФ, ему компенсирует федеральный бюджет. То есть у работников будут идти стаж и начисляться пенсионные баллы. Их доходы и взносы, начисленные по обычному, а не по нулевому тарифу, будут отражены на индивидуальных лицевых счетах в СФР.

Работодателям нужно платить только страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Сумма фиксированная, в 2023 году это 2217 Р за год независимо от количества сотрудников. Сумма ежегодно индексируется. Платить взносы нужно равными частями в течение года. Отсрочек и рассрочек по ним нет.

Предприниматели на АУСН также освобождаются от уплаты фиксированных взносов за себя — в том числе и от взноса в 1% с доходов, превышающих 300 000 Р. Получается, что ИП без работников на АУСН вообще не платит никаких страховых взносов.

Какую отчетность сдают на АУСН

Еще одна важная особенность нового спецрежима — минимум отчетности. Не нужно сдавать:

  1. Налоговую декларацию.
  2. Расчет по страховым взносам.
  3. Расчет 6-НДФЛ.

Что придется сдавать:

  1. Декларацию по ввозному НДС, если компания или ИП импортирует товар из стран ЕАЭС.
  2. Бухгалтерскую отчетность — для организаций.
  3. Форму ЕФС-1 с подразделом 1.1 (аналог СЗВ-ТД) — при приеме, увольнении, переводе сотрудников и других кадровых изменениях.
  4. Форму ЕФС-1 с подразделом 1.2 (аналог СЗВ-СТАЖ) на сотрудников, которые в отчетном году были в неоплачиваемом отпуске или в отпуске по уходу за ребенком от 1,5 до 3 лет или работали в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Чего нельзя делать на новом режиме

Тем, кто применяет АУСН, запрещается:

  1. Совмещать ее с другими режимами налогообложения. Например, ИП не может быть одновременно на патенте и на автоматизированной упрощенке.
  2. Брать к себе налоговых нерезидентов и нанимать сотрудников на работы, которые дают право на досрочную пенсию. Прежде всего это вредные производства.
  3. Платить зарплату наличными или минуя банк, где у работодателя открыт счет.
  4. Выплачивать доходы, облагаемые НДФЛ по ставкам 9% и 35%. Еще на АУСН нельзя выплачивать доходы в натуральной форме или доходы в виде материальной выгоды — это, например, беспроцентный или низкопроцентный заем работнику.

Обычная упрощенка и АУСН: сравнение

Я сравнила основные критерии двух упрощенных спецрежимов. Вот что получилось.

Сравнение УСН и АУСН

УСН АУСН
Лимит годового дохода 251,4 млн рублей в 2023 году 60 млн рублей
Сколько можно нанять работников Не больше 130 человек Не больше 5 человек
Ставка налога на объекте «Доходы» От 1% до 6% в зависимости от региона или 8% — с квартала, когда доходы превысили 188,55 млн рублей или работников стало больше 100 человек 8%
Ставка налога на объекте «Доходы минус расходы» От 5% до 15% в зависимости от региона или 20% с квартала, когда доходы превысили 188,55 млн рублей или работников стало больше 100 человек 20%
Ставка минимального налога на объекте «Доходы минус расходы» 1% от всех доходов 3% от всех доходов
Суммы, на которые можно уменьшить налог при объекте «Доходы» На страховые взносы, на больничные пособия за первые 3 дня болезни, на торговый сбор На торговый сбор
Затраты, которые можно учесть на объекте «Доходы минус расходы» Закрытый перечень разрешенных расходов из п. 1 ст. 346.16 НК РФ Закрытого перечня разрешенных расходов нет. Но в законе перечислены расходы, которые нельзя учесть: например, материальная помощь работникам и оплата дополнительных отпусков
Налоговый период Календарный год Календарный месяц
Частота уплаты налога 4 раза в год — это три авансовых платежа и налог за год Ежемесячно. Можно сделать автоплатеж
Налоговый учет Надо вести книгу учета доходов и расходов Надо вести учет доходов и расходов в онлайн-кабинете
Страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ за работников и за ИП Есть Нет
Исчисление налога Налог считает сама фирма или ИП Налог считает ИФНС по данным от банка, ККТ и из личного кабинета плательщика
Обязанности НДФЛ-агента Фирма или ИП сама считает, удерживает и уплачивает НДФЛ с выплат физлицам, сдает расчет 6-НДФЛ Считает, удерживает и уплачивает агентский НДФЛ банк. Расчет по этому налогу сдавать не надо — всю информацию по работникам в ИФНС предоставит тоже банк
Лимит годового дохода
УСН
251,4 млн рублей в 2023 году
АУСН
60 млн рублей
Сколько можно нанять работников
УСН
Не больше 130 человек
АУСН
Не больше 5 человек
Ставка налога на объекте «Доходы»
УСН
От 1% до 6% в зависимости от региона или 8% — с квартала, когда доходы превысили 188,55 млн рублей или работников стало больше 100 человек
АУСН
8%
Ставка налога на объекте «Доходы минус расходы»
УСН
От 5% до 15% в зависимости от региона или 20% с квартала, когда доходы превысили 188,55 млн рублей или работников стало больше 100 человек
АУСН
20%
Ставка минимального налога на объекте «Доходы минус расходы»
УСН
1% от всех доходов
АУСН
3% от всех доходов
Суммы, на которые можно уменьшить налог при объекте «Доходы»
УСН
На страховые взносы, на больничные пособия за первые 3 дня болезни, на торговый сбор
АУСН
На торговый сбор
Затраты, которые можно учесть на объекте «Доходы минус расходы»
УСН
Закрытый перечень разрешенных расходов из п. 1 ст. 346.16 НК РФ
АУСН
Закрытого перечня разрешенных расходов нет. Но в законе перечислены расходы, которые нельзя учесть: например, материальная помощь работникам и оплата дополнительных отпусков
Налоговый период
УСН
Календарный год
АУСН
Календарный месяц
Частота уплаты налога
УСН
4 раза в год — это три авансовых платежа и налог за год
АУСН
Ежемесячно. Можно сделать автоплатеж
Налоговый учет
УСН
Надо вести книгу учета доходов и расходов
АУСН
Надо вести учет доходов и расходов в онлайн-кабинете
Страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ за работников и за ИП
УСН
Есть
АУСН
Нет
Исчисление налога
УСН
Налог считает сама фирма или ИП
АУСН
Налог считает ИФНС по данным от банка, ККТ и из личного кабинета плательщика
Обязанности НДФЛ-агента
УСН
Фирма или ИП сама считает, удерживает и уплачивает НДФЛ с выплат физлицам, сдает расчет 6-НДФЛ
АУСН
Считает, удерживает и уплачивает агентский НДФЛ банк. Расчет по этому налогу сдавать не надо — всю информацию по работникам в ИФНС предоставит тоже банк

Что выгоднее: УСН или АУСН

Однозначно сказать нельзя — нужно считать отдельно для каждого конкретного бизнеса. У АУСН много ограничений.

К примеру, для ИП без работников с годовым доходом в несколько миллионов рублей обычная УСН с объектом «Доходы» будет выгоднее, чем автоматизированная упрощенка — просто потому, что на обычной УСН ставка налога ниже.

Допустим, ИП заработал за 2022 год 4 млн рублей, а сумму взноса в 1% внес до того, как год истек. Сравним на цифрах.

Сравнение размеров налоговых отчислений

Показатель УСН «доход» АУСН «доход»
Доход за год 4 млн рублей 4 млн рублей
Ставка налога 6% 8%
Сумма налога (строка 1 × строка 2) 240 000 Р 320 000 Р
Фиксированные страховые взносы на ОПС и ОМС за себя 43 211 Р
(34 445 Р + 8766 Р)		 0 Р
1%-й взнос в ПФР с дохода свыше 300 000 Р ((4 млн − 300 000) × 1%) 37 000 Р 0 Р
Общая сумма взносов (строка 4 + строка 5) 80 211 Р 0 Р
Сумма налога к уплате 159 789 Р
(240 000 Р − 80 211 Р)		 320 000 Р
Общая сумма налога и взносов, которую надо заплатить в бюджет 240 000 Р 320 000 Р
Доход за год
УСН «доход»
4 млн рублей
АУСН «доход»
4 млн рублей
Ставка налога
УСН «доход»
6%
АУСН «доход»
8%
Сумма налога (доход × ставка налога)
УСН «доход»
240 000 Р
АУСН «доход»
320 000 Р
Фиксированные страховые взносы на ОПС и ОМС за себя
УСН «доход»
43 211 Р
(34 445 Р + 8766 Р)
АУСН «доход»
0 Р
1%-й взнос в ПФР с дохода свыше 300 000 Р ((4 млн − 300 000) × 1%)
УСН «доход»
37 000 Р
АУСН «доход»
0 Р
Общая сумма взносов (фиксированные взносы + 1%-й взнос)
УСН «доход»
80 211 Р
АУСН «доход»
0 Р
Сумма налога к уплате
УСН «доход»
159 789 Р
(240 000 Р − 80 211 Р)
АУСН «доход»
320 000 Р
Общая сумма налога и взносов, которую надо заплатить в бюджет
УСН «доход»
240 000 Р
АУСН «доход»
320 000 Р

Получается, что в этом случае выгода от обычной УСН 6% — 80 000 Р, и АУСН сильно проигрывает.

А с патентной системой налогообложения АУСН тем более вряд ли сможет конкурировать. Ведь патент обычно гораздо выгоднее обычной упрощенки. Кстати, на ПСН выше ограничение по работникам — до 15 человек, и тоже нет декларации.

Но не исключено, что микробизнес с работниками сможет неплохо сэкономить на автоматизированной упрощенке за счет нулевых взносов. Однако, повторюсь, все надо тщательно просчитать.

Будут ли проверять бизнес на АУСН

Выездных налоговых проверок для тех, кто на АУСН, не будет. Еще их освободили от проверок по взносам на производственный травматизм.

Единственные проверки, которые останутся — камеральные. Их будут проводить за весь календарный год, когда плательщик применял АУСН, начиная с 1 февраля. Максимальный срок камеральной проверки — 3 месяца.

Если бизнес нарушил условия спецрежима в течение года, налоговики проведут проверку за период применения АУСН со дня, следующего за днем:

  1. когда плательщик сам письменно уведомил ИФНС об утрате права на спецрежим;
  2. когда инспекция направила плательщику уведомление об утрате права на спецрежим.

Если фирма на АУСН решит ликвидироваться и запись об этом появится в ЕГРЮЛ, у нее тоже проведут камеральную проверку. И пока она не закончится, ликвидация не может завершиться.

Как перейти на автоматизированную УСН

На АУСН с 1 июля 2022 года могли перейти только те, кто зарегистрировал бизнес начиная с этой даты.

С 2023 года к АУСН могут подключиться уже действующие компании и предприниматели, при условии, что до 9 января 2023 года они подали уведомление через личный кабинет.

Те, кто выбрал АУСН, не смогут в течение календарного года перейти на другой режим налогообложения.

Что делать, если бизнес утратил право на АУСН

Если бизнес не смог соблюсти какой-то критерий спецрежима — например, год еще не кончился, а доход уже превысил 60 млн рублей — право на применение АУСН утрачивается.

Об этом плательщик должен уведомить ИФНС через личный кабинет или через свой банк не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором нарушен критерий. С того месяца, в котором утрачено право на АУСН, плательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения.

Если об этом не сообщить, а налоговики сами это обнаружат, тогда ИФНС в течение 10 дней направит плательщику через его личный кабинет уведомление об утрате права на применение спецрежима.

Запомнить:

  1. Автоматизированная УСН — новый экспериментальный налоговый спецрежим для микробизнеса. Его начали тестировать с 1 июля 2022 года в четырех регионах: Москве, Московской и Калужской областях, Республике Татарстан.
  2. Сначала на спецрежим могли перейти только вновь зарегистрированные фирмы и ИП, а с 2023 года могут уже все остальные.
  3. На новом спецрежиме бизнесу не нужно самому считать налог, сдавать декларацию и платить обязательные страховые взносы за работников, а ИП еще и за себя. Выездных проверок тоже нет.
  4. Ставки налога на АУСН выше, чем на обычной упрощенке: 8% и 20%. Лимит по годовому доходу — 60 млн рублей.
  5. Налог на АУСН нужно платить ежемесячно, а счет можно открыть только в определенном банке из перечня ФНС.