Я бы хотел узнать, чем мне грозит получение статуса налогового нерезидента РФ. Я гражданин РФ и постоянно проживаю в России. На счетах у российского брокера у меня есть облигации — как государственные, так и корпоративные, еврооблигации — тоже как государственные, так и корпоративные, ETF. Возможно, в будущем куплю еще и акции.

В перспективе хочу поступить в магистратуру в ЕС. Следовательно, в течение как минимум двух лет я буду находиться в РФ менее 183 дней и стану налоговым нерезидентом. Как я понимаю, ставка НДФЛ для меня станет 30%.

Что будет в таком случае с исчислением и удержанием налогов? Я так понимаю, что депозитарий и брокер как списывали по 13%, так и будут списывать.

Я должен буду подавать декларацию и платить оставшиеся 17% сам? И как налоговая следит за этим? Следит ли вообще? Если следит, то тогда цепочка обмена данными между ведомствами получается какая-то фантастическая: погранслужба РФ передает в налоговую, что я нахожусь за пределами территории РФ, а депозитарий и брокер подают декларации в налоговую об удержании 13%. Налоговая сопоставляет эту информацию и начисляет мне еще 17% налога. Что-то не очень в это верится.

Объясните, пожалуйста, как это работает?

Аноним

Этот материал обновлен 16.04.2021

Разберемся подробнее.

Кто узнает, что вы нерезидент

Депозитарий и брокер самостоятельно никак не могут узнать о том, что вы уехали из России. В их глазах вы останетесь налоговым резидентом, и ваши доходы будут облагаться по ставкам резидента — 13%, как вы и пишете.

Налоговая инспекция ориентируется на те данные о резидентстве, которые получает от налоговых агентов: брокера, работодателя и т. п. ФНС может запросить сведения у госорганов о пересечении границы конкретным человеком, если у нее есть какие-то подозрения: например, разыскивает должников. Но процедуры массового автоматического сбора данных для определения налогового статуса физических лиц пока что не существует.

Это не значит, что сейчас налоговая никак не сможет узнать о вашем переезде за границу.

Вероятно, в первые полгода после приезда в ЕС у вас возникнет потребность открыть там банковский счет. В этот момент вы еще будете считаться резидентом, поэтому об открытии счета по правилам должны будете сообщить в свою налоговую инспекцию. После этого налоговая может попросить вас подтвердить срок своего нахождения на территории РФ, чтобы доначислить вам налог.

С одной стороны, закон не обязывает вас сообщать о том, что вы теперь нерезидент. Ответственности за несообщение тоже не предусмотрено. С другой стороны, обязанность подать декларацию и самостоятельно уплатить налог, не удержанный налоговым агентом, следует из пп. 4 п. 1 и п. 3 статьи 228 налогового кодекса. Исключение — случай, когда налоговый агент сам сообщил в налоговую о невозможности полностью удержать налог и отразил это в справке 2-НДФЛ, — тогда обязанности подавать декларацию у вас нет. Если ИФНС узнает о том, что вы фактически стали налоговым нерезидентом, а налоги платили как резидент, вам могут доначислить НДФЛ, а также взыскать пени и штраф.

Поэтому заявлять о смене своего статуса лучше самостоятельно.

Как заявить о смене статуса

Доходы от ценных бумаг облагаются налогом по различным ставкам как у резидентов, так и у нерезидентов. По общему правилу доходы резидентов облагаются налогом по ставке 13%, а нерезидентов — по ставке 30%. Дивиденды для резидентов облагаются налогом по ставке 13%, для нерезидентов — по ставке 15%. Также до 2021 года отдельная ставка предусмотрена для​ купонов по​ российским облигациям, эмитированным после 01.01.2017: часть купона, превышающая ключевую ставку ЦБ более чем на 5%, для​ резидентов облагается налогом по​ ставке 35%, а​ для​ нерезидентов​ — по​ ставке 30%. Поэтому просто доплатить еще 17% сверх удержанной брокером суммы — не всегда корректно. Как будет облагаться купонный доход с 2021 года, мы рассказали в отдельном разборе.

Есть два пути, чтобы выйти из сложившейся ситуации: обратиться к брокеру или подать декларацию в ИФНС.

Обратиться к брокеру

Самый простой вариант: через 183 дня после выезда из страны написать брокеру письмо с просьбой снять статус налогового резидента. Добровольный отказ от резидентства законом не предусмотрен, поэтому к письму необходимо приложить документы, подтверждающие ваше отсутствие в РФ последние полгода: например, отсканированную копию загранпаспорта со штампом-отметкой о выезде.

Брокер, как налоговый агент, несет ответственность за достоверность передаваемых в налоговую сведений — ст. 126.1 налогового кодекса, — в том числе сведений о резидентстве. Поэтому он заинтересован в том, чтобы переданные им сведения совпадали с реальным положением дел.

На основании штампов в загранпаспорте брокер определит налоговый статус клиента на момент получения документов от него. Если к этому моменту клиент действительно будет налоговым нерезидентом, его последующие доходы будут облагаться по ставкам, предусмотренным для нерезидентов.

Так как в течение года налоговый статус физического лица может меняться, окончательно брокер будет определять ваш статус в конце года. В последний день года брокер учитывает все полученные за год доходы и произведенные расходы, после чего определяет сумму, которую удержит как налог.

К примеру, в 2020 году вы торговали на Московской бирже ценными бумагами, а также получали доходы в виде дивидендов и купонов и от операций займа ЦБ брокером. И вот 1 сентября 2020 года вы сообщили брокеру, что вы теперь нерезидент. В такой ситуации доходы, выплаченные до 1 сентября, будут обложены налогом по ставкам резидента, а выплаченные после 1 сентября — по ставкам нерезидента.

Выплаты доходов от ценных бумаг в течение года будут выглядеть следующим образом.

Пример расчета налогов при выплатах доходов по ценным бумагам

Дата Операция Начислено Налоговая база Налог Ставка
25.04.2020 Купоны по облигациям «Домашние деньги БО-001Р-01» 11 220 Р 3444,32 Р 1206 Р 35%
04.07.2020 Дивиденды по АП «Ленэнерго» 13 468,2 Р 13 468,2 Р 1751 Р 13%
07.08.2020 Дивиденды по АО «Система» АФК ПАО 3410 Р 0 0 13%
12.10.2020 Купоны по облигациям «Пионер ГК 001Р-02» 3366 Р 303,67 Р 91 Р 30%
30.10.2020 Дивиденды по АО «Алроса» АК ПАО 1186 Р 1186 Р 178 Р 15%
Купоны по облигациям «Домашние деньги БО-001Р-01»
Дата
25.04.2020
Начислено
11 220 Р
Налоговая база
3444,32 Р
Налог
1206 Р
Ставка
35%
Дивиденды по АП «Ленэнерго»
Дата
04.07.2020
Начислено
13 468,2 Р
Налоговая база
13 468,2 Р
Налог
1751 Р
Ставка
13%
Дивиденды по АО «Система» АФК ПАО
Дата
07.08.2020
Начислено
3410 Р
Налоговая база
0
Налог
0
Ставка
13%
Купоны по облигациям «Пионер ГК 001Р-02»
Дата
12.10.2020
Начислено
3366 Р
Налоговая база
303,67 Р
Налог
91 Р
Ставка
30%
Дивиденды по АО «Алроса» АК ПАО
Дата
30.10.2020
Начислено
1186 Р
Налоговая база
1186 Р
Налог
178 Р
Ставка
15%

Бывают акции, по дивидендам которых налог у резидентов не удерживается вообще, а у нерезидентов — удерживается по ставке 15%. В нашем примере это акции АФК «Система».

До 2021 года по обращающимся облигациям российских организаций, выпущенным после 01.01.2017, налогом облагается сумма превышения купона над ключевой ставкой Центрального банка, увеличенной на 5%. В нашем примере это облигации «Домашние деньги» и «Пионер ГК». При выплате купона по таким облигациям ставка налога для резидентов (35%) даже выше, чем для нерезидентов (30%).

Предположим, на 31.12.2020 общая сумма доходов от торговых операций с ценными бумагами из нашего примера, обращающимися на бирже, составила 2 560 000 Р, общая сумма соответствующих расходов — 2 100 000 Р. Также за 2020 год был начислен доход по договорам займа ЦБ в размере 156 Р.

Исходя из выплат в течение года, а также из финансового результата, образовавшегося на конец года, брокер рассчитывает налоговую базу и сумму налога к удержанию — или к возврату, — учитывая НДФЛ, который уже был ранее удержан с начала года.

Пример расчета налогов для нерезидента по итогам года

Операции Налоговая база Налог исчисленный Налог удержанный Налог к удержанию
Операции с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ 460 000 Р 138 000 Р 0 138 000 Р
Операции займа ЦБ 156 Р 47 Р 0 47 Р
Дивиденды 18 064,2 Р 2710 Р 1929 Р 781 Р
Купоны 3747,99 Р 1124 Р 1297 Р –173 Р
Операции с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ
Налоговая база
460 000 Р
Налог исчисленный
138 000 Р
Налог удержанный
0
Налог к удержанию
138 000 Р
Операции займа ЦБ
Налоговая база
156 Р
Налог исчисленный
47 Р
Налог удержанный
0
Налог к удержанию
47 Р
Дивиденды
Налоговая база
18 064,2 Р
Налог исчисленный
2710 Р
Налог удержанный
1929 Р
Налог к удержанию
781 Р
Купоны
Налоговая база
3747,99 Р
Налог исчисленный
1124 Р
Налог удержанный
1297 Р
Налог к удержанию
−173 Р

Итого начисленная сумма налога по итогам 2020 года — 141 881 Р, налог к удержанию по итогам года — 138 655 Р.

По итогам года брокер удерживает налоги с брокерских счетов клиента в течение января. Если на счете для этого недостаточно денег, сведения о невозможности удержать налоги передаются в ИФНС. В таком случае ИФНС направит налогоплательщику уведомление по почте или через кабинет налогоплательщика, аналогично имущественным налогам. На основании этого уведомления вам нужно будет заплатить налог лично до 1 декабря.

Обратиться в ИФНС

Если вариант с брокером вам не подходит — например, вы не успели уведомить своего брокера до конца года, — то по итогам года можно направить декларацию в налоговую инспекцию самостоятельно.

Подробнее об этом мы писали в статье «Как заплатить НДФЛ самостоятельно».

В первую очередь вам понадобится справка 2-НДФЛ от вашего брокера. Обычно ее можно заказать через личный кабинет, по телефону или запросом по почте. Если вы не сообщали брокеру о смене статуса и оставляли достаточно свободных денег на брокерском счете в январе для удержаний налогов, справка из примера выше будет выглядеть следующим образом:

В 2021 году заполнить декларацию 3-НДФЛ за 2020 год в отношении доходов по ценным бумагам можно в личном кабинете налогоплательщика, в бумажном виде или в программе «Декларация». Заполненную в программе декларацию 3-НДФЛ можно отправить через личный кабинет налогоплательщика.

При заполнении надо выбрать «Нет» при ответе на вопрос «Являетесь ли вы налоговым резидентом Российской Федерации»
При заполнении надо выбрать «Нет» при ответе на вопрос «Являетесь ли вы налоговым резидентом Российской Федерации»

Данные из справки 2-НДФЛ надо перенести в раздел декларации «Доходы», выбрав в пределах РФ: по каждой ставке, каждому месяцу и каждому коду дохода заполнить отдельную строчку.

В марте-апреле данные по доходам за предыдущий год подгружаются в личный кабинет автоматически. Если заполняете раньше, придется перенести сведения вручную.

Заполним декларацию по справке 2-НДФЛ из примера выше.

Все доходы нерезидента, полученные в рамках брокерских договоров, облагаются налогом по ставке 30%, кроме дивидендов. Для таких доходов выбирайте код 1530 — доходы от купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. Для дивидендов применяется ставка налога 15%, а вычеты по коду 601 для нерезидентов не учитываются. Для дивидендов выбирайте код 1010.

Сумму налога к уплате программа определит автоматически. Полученную сумму надо будет самостоятельно перечислить в бюджет до 15 июля.

В разделе «Организация» укажите данные брокера. Программа ставку 30%. Код выбирайте вручную из списка
В разделе «Организация» укажите данные брокера. Программа ставку 30%. Код выбирайте вручную из списка
Чтобы выбрать дивиденды, добавьте еще один источник дохода и вручную поменяйте ставку на 15%. Тогда станет доступен список с нужным кодом — «1010 Дивиденды»
Чтобы выбрать дивиденды, добавьте еще один источник дохода и вручную поменяйте ставку на 15%. Тогда станет доступен список с нужным кодом — «1010 Дивиденды»

Налоги за рубежом

Если вы будете жить в другой стране продолжительное время, вы можете стать ее налоговым резидентом. Тогда вам надо будет отчитываться о доходах и платить налоги в той стране по ее законам. Это будет касаться и тех доходов, что вы получили от источников в России: например, от торговли на Московской бирже.

Налоговое законодательство каждой из стран ЕС различается. С некоторыми странами у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Для более подробной информации нужно детально рассматривать законодательные акты каждой конкретной страны.

Удачи в учебе! Через полгода после возвращения домой не забудьте уведомить своего брокера, что вы снова стали налоговым резидентом РФ.

Если у вас есть вопрос о личных финансах, правах и законах, здоровье или образовании, пишите. На самые интересные вопросы ответят эксперты журнала.