Как уменьшить налог на УСН

Для предпринимателей на УСН «Доходы» с 2023 года кардинально изменили правила уменьшения налога на страховые взносы за себя.

В течение года они могут уменьшать налог даже на неуплаченные страховые взносы за себя вплоть до нуля. Для ИП-работодателей на УСН «Доходы» и ПСН сохранили лимит в 50% налога, но взносы за себя они тоже могут не платить. А вот чтобы вычесть из налога взносы за работников, их по-прежнему надо сначала перечислить в бюджет.

В 2023 году проще перечислять взносы за работников и авансовые платежи по УСН отдельными платежками со статусом плательщика «02», а не в составе ЕНП с подачей уведомлений. Удобнее всего это делать через сервис ФНС «Уплата налогов и пошлин».

Наконец, ИП и компании на УСН «Доходы минус расходы» включают в затраты всю уплаченную сумму взносов. Расскажем, как это сделать, используя самый удобный способ уплаты.

Упрощенная система налогообложения, или УСН, — специальный налоговый режим, на котором предприниматели и компании с доходов платят налог, который заменяет НДС, налог на прибыль либо НДФЛ и в некоторых случаях — налог на имущество.

Кроме налога организации платят страховые взносы за своих сотрудников, а ИП — за себя и своих работников, если они есть.

Предприниматели платят за себя:

1. Фиксированные страховые взносы — они не зависят от выручки и одинаковы для всех ИП, которые отработали полный календарный год. Фиксированные взносы за 2023 год — 45 842 ₽. В них включены взносы на пенсионное и медицинское страхование, но с 2023 года перечислять их отдельными платежками не нужно.
2. Дополнительные пенсионные взносы — 1% превышения годовых доходов над 300 000 ₽, но в 2023 году не более 257 061 ₽. Если рассчитанная сумма таких взносов оказалась больше, достаточно заплатить максимальную сумму.

УСН подходит почти всем видам малого бизнеса, но нужно соблюдать условия режима.

В 2023 году при доходах нарастающим итогом с начала года до 188,55 млн рублей (150 млн рублей × 1,257) и численности персонала до 100 человек ставки налога при УСН такие: 6% при объекте «Доходы» и 15% при объекте «Доходы минус расходы».

А при доходах нарастающим итогом с начала года свыше 188,55 млн рублей до 251,4 млн рублей (200 млн рублей × 1,257) или численности работников от 100 до 130 человек с квартала превышения ставки налога при УСН такие: 8% при объекте «Доходы» и 20% при объекте «Доходы минус расходы».

При доходах с начала года свыше 251,4 млн рублей и численности более 130 человек с квартала превышения компания или ИП теряет право на УСН и автоматически переходит на ОСН.

Упрощенную систему налогообложения можно совмещать с другими режимами. Но это доступно только ИП, а компаниям нет.

Совмещение УСН с патентом помогает снизить налоговую нагрузку.

При переходе на УСН выбирают объект налогообложения — «Доходы» или «Доходы, уменьшенные на расходы» — и дальше работают только с ним.

Если ИП или компания на упрощенке хочет поменять объект налогообложения, то надо уведомить об этом налоговую и дождаться конца года. Работать по-новому можно только с 1 января.

Разница между УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы» — в порядке исчисления налога:

1. При УСН «Доходы» весь доход умножают на 6%. Из полученной суммы налога вычитают взносы (за работников, а ИП вычитает еще и взносы за себя), и только остаток нужно уплатить в бюджет.
2. При УСН «Доходы минус расходы» прибыль — то есть доходы за вычетом поименованных в НК расходов — умножают на 15%. Полученная сумма — налог, который нужно уплатить.

Какой объект налогообложения выбрать. При выборе между УСН 6% или УСН 15% стоит учесть налоговую ставку в вашем регионе и величину расходов бизнеса.

Ставки 6% и 15% — общероссийские, максимальные, но каждый регион может снизить их.

Предприниматели и компании на упрощенке могут снизить налог. Способ уменьшения зависит от того, какой у ИП или организации объект налогообложения — «Доходы» или «Доходы минус расходы», а с 2023 года еще и от того, когда ИФНС отразит взносы как уплаченные на ЕНС. Для этого она использует отчетность, уведомления, которые подал упрощенец, и поступившие от него платежи.

С 2023 года все налогоплательщики перешли на ЕНП и ЕНС. Отдельно каждой компании и ИП инспекция открывает ЕНС. На этот счет зачисляют все деньги, которые платит бизнес.

Реквизиты и образец платежки на ЕНП ФНС разместила на промостранице. Деньги надо перечислять на казначейский счет в УФК по Тульской области. Получателем указывают Казначейство России (ФНС России).

Компании и ИП могут платить налоги и взносы в составе ЕНП, но тогда придется подавать в инспекцию уведомления.

А чтобы этого избежать, проще перечислять налоги и взносы отдельными платежками — они заменяют уведомления, как и в 2022 году. Это переходная норма, делать так можно только в 2023 году.

При перечислении отдельными платежками надо заполнить все реквизиты: свой КБК для каждого налога/взноса, ОКТМО по месту учета, а в поле 101 указать статус плательщика «02». В сервисе ФНС «Уплата налогов и пошлин» после введения ваших данных платежка заполняется автоматом. Здесь можно уплачивать не только взносы с целью уменьшения налога, но и авансовые платежи по УСН в течение года без подачи уведомлений.

Но даже при уплате отдельными платежками деньги все равно сначала попадут на ЕНС. И инспекция будет распределять их в счет уплаты конкретного налога/взноса в установленной НК очередности.

Главное условие для перечисления отдельными платежками — с 1 января 2023 года компания и ИП ни разу не подали уведомление по налогу или взносам. Если налогоплательщик хоть раз подаст уведомление по какому-нибудь налогу или взносу, в дальнейшем он должен будет их подавать каждый раз.

ИП с работниками или без и организации на УСН 6% могут уменьшить налог на сумму страховых взносов. Правила уменьшения для ИП без работников и для работодателей — ИП и компаний — разные.

Как уменьшить налог на страховые взносы для ИП без работников. Правила уменьшения налога на взносы для ИП, работающего в одиночку, меняли дважды. А все из-за того, что с 2023 года с введением ЕНП и ЕНС изменилась дата, когда налоги и взносы считаются уплаченными в бюджет. Это происходит в последний день срока уплаты, установленного в НК.

Срок уплаты фиксированных взносов — до 31 декабря текущего года, а дополнительных — до 1 июля следующего года.

С учетом выходных дней сроки уплаты страховых взносов за 2022 год — 9 января и 3 июля 2023 года соответственно. За 2023 год — 9 января и 1 июля 2024 года. Именно в эти даты — в последний день срока уплаты по НК — перечисленные на ЕНС деньги налоговики переведут в статус уплаченных, то есть учтут на КБК по взносам. И то, если на ЕНС хватит денег.

В июле 2023 года в НК внесли поправки и для ИП кардинально изменили правила вычитания взносов из налога. ИП может уменьшать авансовый платеж за отчетный период и налог за год на сумму фиксированного взноса за себя и 1%-е взносы, которые подлежат уплате в этом же году.

То есть уплата взносов больше не важна. Но в НК предусмотрели:

• уточнение: если срок уплаты фиксированных взносов приходится на первый рабочий день следующего года, они учитываются в вычете текущего года;
• исключение: для взносов за 2022 год и более ранние периоды важен факт уплаты.

Все эти новшества действуют задним числом — с 1 января 2023 года.

Итак, по новым правилам ИП за 2023 год может умень­шить авансовый платеж и налог:

1. На фик­си­ро­ван­ные взно­сы за 2022 год, если ИП упла­ти­л их 9 января 2023 года (край­ний срок упла­ты) или позд­нее.
2. На фик­си­ро­ван­ные взно­сы за 2023 год. При этом неважно, уплатил он их или нет. Также не имеет значения, что край­ний срок их упла­ты при­хо­дит­ся на 9 января 2024 года (пер­вый ра­бо­чий день в 2024 году).
3. На 1%-е взно­сы с до­хо­да, пре­вы­ша­ю­ще­го 300 000 ₽, за 2022 год, упла­чен­ные в 2023 году.
4. На за­дол­жен­ность по взно­сам за более ран­ние годы, если в 2023 году день­ги на ее по­га­ше­ние спи­са­ли с ЕНС.

ФНС уже разъяснила, что для уменьшения налога на фиксированные и 1%-е взносы теперь не требуется ни наличие переплаты на ЕНС, ни представление заявления о зачете. ИП могут сами решать, за какой период — первый квартал, полугодие, девять месяцев или год — они хотят уменьшить налог на взносы. В зависимости от суммы полученного дохода и исчисленного налога уменьшать взносы можно начинать с первого квартала.

Кстати, после внесения поправок вышла неувязочка с 1%-ми взно­сами за 2023 год, которые многие ИП уже уплатили в 2023 году досрочно. По обновленным нормам НК эти взносы «под­ле­жат упла­те» только в 2024 году, по сроку 1 июля 2024 года, и, соответственно, должны уменьшать налог 2024 года, а вовсе не 2023.

Радует, что эту проблему решили оперативно, причем в пользу ИП. Поскольку вновь вводимые нормы НК не могут ухудшать положение налогоплательщиков, тем ИП, что уже уменьшили УСН-аванс за полугодие на 1%-е взносы, не нужно делать пересчет, можно оставить все как есть. Более того, ФНС разрешила ИП самим выбирать, за какой год они хотят уменьшить налог на 1%-е взносы — за 2023 или за 2024. Или частично за 2023, например за девять месяцев, а частично за 2024, допустим за первый квартал. Главное — не уменьшить дважды налог на одну и ту же сумму.

Однако важно понимать, что это исключение сделано именно для допвзносов за 2023 год. А вот на 1%-е взносы за 2024 год ИП сможет уменьшить УСН-аванс и налог только в 2025 году, поскольку они подлежат уплате лишь в 2025 году.

Даже если ИП не перечислит страховые взносы в бюджет в установленный срок, это никак не повлияет на уменьшение налога. Пересчитывать авансовые платежи и налог за год не придется. Но ИФНС взыщет неуплаченные взносы с ИП в общем порядке — об этом сообщила ФНС.

Учтите, что за неуплату фиксированных взносов для ИП штраф не грозит, только пени. Такие разъяснения давал Минфин. Это относится и к 1%-м взносам тоже.

Как уменьшить налог работодателям. Работодатели (организации и ИП с работниками) могут уменьшить налог по УСН:

1. На взносы, уплаченные за работников.
2. На пособия, выплаченные работникам за первые три календарных дня болезни.

Чтобы начисленный авансовый платеж можно было уменьшить на сумму страховых взносов за работников, предпринимателям и организациям на УСН, надо соблюсти два условия:

1. Взносы уплачены в отчетном периоде, за который компания или ИП хочет уменьшить авансовый платеж или налог. Например, на взносы, уплаченные в январе — марте 2023 года, можно уменьшить авансовый платеж по УСН за первый квартал 2023 года.
2. Взносы уплачены в пределах исчисленных сумм. Например, на выплаты работникам начислили взносы 20 000 ₽, а уплатили больше — 25 000 ₽. Уменьшить налог по УСН можно только на 20 000 ₽.

Все, что касается исчисления налога при УСН, прописано в ст. 346.21 НК РФ.

Как уменьшить налог на страховые взносы для ИП с работниками. Если у ИП есть сотрудники, то он может уменьшить налог по УСН:

• на сумму страховых взносов за себя — их уплата не важна, как мы пояснили выше;
• на сумму уплаченных за работников взносов.

Но в этом случае есть ограничение: уменьшить налог ИП может максимум на 50%.

Порядок учета страховых взносов, уплаченных за работников, совсем другой — не такой, как для фиксированных взносов. Даже если ИП рассчитает взносы с доходов работников за март и досрочно уплатит их 31 марта, на них нельзя будет уменьшить авансовый платеж при УСН за первый квартал. Тут действуют другие нормы НК.

Деньги с ЕНС инспекция будет списывать на КБК для взносов за работников в сроки уплаты, установленные в НК. То есть не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Именно в этот день взносы считаются уплаченными в бюджет. И брать суммы взносов ИФНС будет из платежек со статусом плательщика «02» за первый и второй месяц квартала и из РСВ за последний месяц квартала.

Так что без споров с налоговиками авансовый платеж при УСН за первый квартал можно уменьшить только на суммы взносов за работников, уплаченные в этом квартале. А это будут:

1. Уплаченные по сроку 30 января 2023 года взносы за декабрь 2022 года.
2. Уплаченные по сроку 28 февраля 2023 года взносы за январь.
3. Уплаченные по сроку 28 марта 2023 года взносы за февраль.

Поскольку срок уплаты взносов за март — 28 апреля — находится за пределами первого квартала, их можно учесть только при расчете авансового платежа при УСН за полугодие. Так что платить досрочно взносы за работников для уменьшения авансов нет смысла.

ИП Антошкин уплатил в первом квартале страховые взносы за работников 18 000 ₽, в том числе:

• в январе за декабрь 2022 года — 5000 ₽;
• в феврале за январь — 3000 ₽;
• в марте за февраль — 4000 ₽;
• в марте за март — 6000 ₽ (взносы уплачены 31 марта).

В первом квартале ИП заработал 500 000 ₽. Авансовый платеж при УСН получается 30 000 ₽ (500 000 ₽ × 6%).

Учесть в уменьшение авансового платежа Антошкин может только взносы за работников, срок уплаты которых по НК находится в пределах первого квартала. То есть за декабрь, январь и февраль в общей сумме 12 000 ₽. Хотя 6000 ₽ взносов за март уплачены в последний день месяца, уменьшать на них аванс при УСН за первый квартал нельзя, потому что по НК срок их уплаты 28 апреля. И только в этот день налоговики посчитают их уплаченными. Даже если написать заявление на распоряжение положительным сальдо ЕНС для зачета денег в счет уплаты взносов за работников, это ничего не изменит.

Раз уплаченные взносы не превышают 50% аванса (30 000 ₽ × 50% = 15 000 ₽), то Антошкин учтет все взносы за работников (12 000 ₽) и часть неуплаченного фиксированного взноса за себя 3000 ₽ (15 000 ₽ − 12 000 ₽).

Аванс по УСН будет 15 000 ₽ (30 000 ₽ − 5000 ₽ − 3000 ₽ − 4000 ₽ − 3000 ₽).

Чтобы уменьшить авансовый платеж при УСН, Антошкину нужно действовать так:

1. До 25 января он сдает в инспекцию РСВ за 2022 год. В нем указана сумма взносов за четвертый квартал, в том числе и за декабрь 2022 года, — 5000 ₽.
2. До 30 января перечисляет через сервис ФНС платежкой со статусом «02» взносы за работников за декабрь 2022 года — 5000 ₽.
3. До 28 февраля перечисляет платежкой со статусом «02» взносы за работников за январь — 3000 ₽.
4. До 28 марта перечисляет платежкой со статусом «02» взносы за работников за февраль — 4000 ₽.
5. До 31 марта перечисляет платежкой со статусом «02» взносы за работников за март — 6000 ₽.
6. До 25 апреля сдает РСВ за первый квартал, в котором указаны в том числе взносы за март 6000 ₽. 28 апреля ИФНС спишет деньги с ЕНС на КБК взносов, и они будут считаться уплаченными. А с 31 марта до 28 апреля будут формировать положительное сальдо ЕНС при отсутствии долгов по другим налогам и взносам. Как видите, досрочная уплата взносов за работников за последний месяц квартала никак не скажется на уменьшении налога.
7. До 28 апреля перечисляет платежкой со статусом «02» авансовый платеж по УСН за первый квартал — 15 000 ₽.

Как уменьшить налог. У компаний на УСН схема уменьшения налога такая же, как у ИП с работниками.

Налог могут уменьшать суммами:

1. Страховых взносов, уплаченных за работников.
2. Больничных пособий за первые три календарных дня болезни.

Исчисленный налог можно уменьшить только на 50%.

Как сообщить налоговой о вычетах. Все расчеты предприниматели и организации делают самостоятельно. Раз в год они сдают декларацию, где расписывают, что и как считали и откуда получились такие суммы.

Налоговая проверит по декларации, правильно ли вы все посчитали.

Если ИП или организация выбрали объект налогообложения «Доходы минус расходы», то они могут уменьшать не сумму налога, а налогооблагаемую базу — то, с чего надо уплачивать налог.

Уменьшать налогооблагаемую базу можно расходами на развитие бизнеса, которые налогоплательщик потратил на развитие бизнеса, например:

1. покупка или строительство здания, помещения;
2. покупка исключительных прав, например на товарный знак;
3. ремонт основных средств — здания, оборудования, транспорта — дороже 100 000 ₽;
4. арендные платежи;
5. оплата труда работников, командировочные расходы;
6. расходы на бухгалтерские, аудиторские, юридические услуги и т. д.

Предприниматели могут учесть в составе расходов страховые взносы за работников и за себя. И здесь 50%-е ограничение от суммы аванса или налога как при объекте «Доходы» не действует. Включить в расходы можно всю сумму уплаченных взносов в пределах исчисленных сумм за квартал или год.

Как мы уже говорили, уплаченными взносы считаются, когда ИФНС учтет их на ЕНС в составе совокупной обязанности плательщика — на дату уплаты взносов, установленную НК, и при условии, что на ЕНС достаточно денег.

Специалисты ФНС на вебинарах поясняют, что при объекте «Доходы минус расходы» принцип учета взносов иной, нежели при объекте «Доходы». Тут важны два момента: факт уплаты взносов в бюджет и дата отражения на ЕНС обязанности по уплате взносов. А это происходит только при наступлении срока уплаты, установленного НК.

Так что в расходы можно включить:

1. Компаниям и ИП — перечисленные на ЕНС страховые взносы за работников, сроки уплаты которых по НК находятся в рамках квартала или года. То есть взносы за последний месяц квартала — март, июнь, сентябрь и декабрь — следует учесть в расходах полугодия, девяти месяцев, года и первого квартала следующего года. Суммы взносов должны быть перечислены по платежкам со статусом «02» и указаны в РСВ.
2. ИП взносы за 2023 год при их досрочной уплате не сможет учесть в расходах, поскольку срок их уплаты по НК — 9 января 2024 года. В расходах ИП сможет учесть уплаченные в 2023 году фиксированные и 1%-е взносы за 2022 год.

Налог, посчитанный с прибыли, сравнивают с минимальным налогом — это 1% от годового дохода.

ИП на УСН «Доходы минус расходы» считают 1%-е взносы не от годового заработка за минусом 300 000 ₽, как их коллеги на доходной УСН, а от годовой прибыли, уменьшенной на указанную сумму. ФНС с этим согласна.

Еще один нюанс касается предела дополнительных страховых взносов ИП — в 2023 году предприниматель за себя должен заплатить не более 257 061 ₽. Соответственно, уменьшить налог за счет страховых взносов на себя можно максимум на 257 061 ₽.

1. ИП без работников на УСН «Доходы» может уменьшить налог на сумму взносов за себя, которая подлежит уплате в текущем году. Перечислять взносы для этого больше не обязательно. В течение года начиная с первого квартала ИП может уменьшать УСН-аванс как хочет: либо сразу на всю годовую сумму взносов, либо по 1/4 каждый квартал, либо в иной удобной пропорции. А 1%-е взносы за 2023 год в виде исключения можно учесть в уменьшение налога либо в 2023 году, либо в 2024, либо часть в 2023, а часть в 2024.
2. ИП с работниками на УСН «Доходы» может уменьшить налог на неуплаченные взносы за себя и на уплаченные взносы за работников, но не более чем наполовину. По работникам ИП сдает РСВ. Взносы за работников и за себя, а также «упрощенный» налог ИП перечисляет через сервис ФНС платежками со статусом «02».
3. ИП без работников на УСН «Доходы минус расходы» может уменьшить налогооблагаемую базу на сумму уплаченных за себя страховых взносов и расходов бизнеса. Взносы за себя и УСН-налог ИП перечисляет через сервис ФНС платежкой со статусом «02». В уменьшение налога можно учесть только взносы, которые перечислены в текущем году по сроку уплаты, приходящемуся на этот же год.
4. ИП с работниками на УСН «Доходы минус расходы» может уменьшить налогооблагаемую базу на сумму страховых взносов, уплаченных за себя и своих работников, и на сумму расходов бизнеса. В уменьшение базы можно учесть только перечисленные взносы, по которым наступил срок уплаты по НК. По работникам ИП сдает РСВ. Взносы за работников, за себя и УСН-налог ИП перечисляет через сервис ФНС платежками со статусом «02».
5. Организация на УСН «Доходы» может уменьшить налог на сумму обязательных страховых взносов за работников и на сумму выплаченных больничных пособий за первые три календарных дня болезни. Налог можно уменьшить только наполовину. В уменьшение налога можно учесть только перечисленные взносы, по которым наступил срок уплаты по НК. По страховым взносам за работников подают РСВ. Взносы за работников и УСН-налог перечисляют платежками со статусом «02».
6. Организация на УСН «Доходы минус расходы» может уменьшить налогооблагаемую базу на сумму уплаченных за работников страховых взносов, больничных пособий за первые три календарных дня болезни и расходов бизнеса. В уменьшение базы можно учесть только взносы, по которым наступил срок уплаты по НК. По страховым взносам за работников подают РСВ. Взносы за работников и УСН-налог перечисляют платежками со статусом «02».