Как прогрессивная шкала налого­обложения приме­няется в переходный период?

12

В 2021 году изменилось налогообложение доходов физических лиц, превышающих 5 млн рублей в год  . Как я понимаю, с 1 января 2021 года установили прогрессивную налоговую ставку по НДФЛ:

  1. 13%, если сумма налоговых баз за налоговый период меньше или равна 5 млн рублей;
  2. 650 000 ₽ и 15% от совокупности налоговых баз свыше 5 млн рублей.

Новая налоговая ставка применяется в отношении суммы всех доходов физического лица — налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению, кроме доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам.

В 2021 и 2022 годах действовал переходный период: прогрессивная ставка НДФЛ применялась к каждой налоговой базе отдельно.

В декларации за 2021 год я подавал на налоговые вычеты и декларировал дивиденды по иностранным ценным бумагам. И общую сумму налога система рассчитала исходя из совокупности налоговых баз, а не по каждой в отдельности. Из-за этого мне пришлось уплатить дополнительные налоги, в том числе по тем источникам доходов, где мой брокер уже удержал 13%. Это был доход от операций с ценными бумагами.

Чтобы разобраться, правильно ли мне начислили налог, я обратился в ФНС России. Получил такой ответ: «…на основании пункта 3 статьи 2 закона от 23 ноября 2020 года № 372-ФЗ в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении НДФЛ установленные налоговые ставки применяются отдельно к каждой налоговой базе исключительно налоговыми агентами». То есть, по мнению налоговой, в любом случае, если налоговые базы превышают 5 млн рублей, нужно доплатить НДФЛ исходя из ставки 15%. Даже несмотря на то, что каждая база в отдельности может не превышать 5 млн рублей.

Я считаю, что позиция ФНС противоречит официальной информации на их сайте и пояснениям экспертов. А сам текст пункта закона № 372-ФЗ, на который ссылается ведомство, размытый и допускает двойное толкование.

Как вы считаете, корректно ли мне рассчитали налог и стоит ли отстаивать свою позицию? Также непонятно, как быть в случае, когда налогоплательщик в принципе не обязан заполнять 3-НДФЛ, но совокупность его налоговых баз превышает 5 млн рублей. Как в этом случае с него удержат дополнительный налог?

Аватар автора

Людмила Куликова

специалист по общению с налоговыми инспекторами

Страница автора

ФНС права: исчисление НДФЛ с отдельных баз доступно только налоговым агентам. Они рассчитывают налог с каждой базы, не складывая их. А налоговая инспекция после окончания года суммирует все доходы и, если они оказываются больше 5 млн рублей, доначисляет НДФЛ по ставке 15% с превышения.

Объясню, как считать налог, если вы получали доходы из нескольких источников в 2021—2023 годах.

Как рассчитывали НДФЛ в переходный период

В 2021—2023 годах действовал переходный период, когда налоговые агенты рассчитывали НДФЛ отдельно по каждой базе, а не по их совокупности. Если ни одна из баз с начала года не достигала 5 млн рублей, агенты исчисляли и удерживали налог по ставке 13% — даже когда сложение баз давало сумму больше 5 млн рублей  . Дальнейшая работа была за налоговой инспекцией.

Для доходов больше 5 млн рублей налоговая ставка — 650 000 ₽ плюс 15% от доходов, превышающих 5 млн рублей.

С 2024 года налоговый агент считает налог уже не по каждой базе отдельно, а по их совокупности. Исключение — дивиденды. По ним, как и прежде, налоговая база определяется отдельно  .

Как налоговая инспекция проверяет сумму НДФЛ

ИФНС суммирует налоговые базы, окончательно рассчитывает НДФЛ, а затем уведомлением сообщает о необходимости доплатить налог с части годовых доходов, превысившей 5 млн рублей. Объясню на примере.

Представим, что человек работает в компаниях А и Б и заработал в 2023 году в каждой из них по 3 млн рублей. При этом в Б он еще и учредитель — и получил 2,5 млн рублей дивидендов. Компании А и Б для него налоговые агенты, которые удерживают и перечисляют в бюджет НДФЛ за него.

В 2023 году компания А удержала налог только с зарплаты: 3 000 000 ₽ × 13% = 390 000 ₽. Компания Б удержала налог с зарплаты: 3 000 000 ₽ × 13% = 390 000 ₽, а также с дивидендов: 2 500 000 ₽ × 13% = 325 000 ₽. При этом компания Б не складывает зарплату и дивиденды, а считает НДФЛ отдельно по каждой базе. Итого НДФЛ — 1 105 000 ₽.

Вот что будет, когда налоговая получит все справки о доходах этого человека:

  1. Сначала она сложит все доходы: 3 000 000 ₽ + 3 000 000 ₽ + 2 500 000 ₽ = 8 500 000 ₽.
  2. Затем посчитает налог с общей суммы: 5 000 000 ₽ × 13% + (8 500 000 ₽ − 5 000 000 ₽) × 15% = 1 175 000 ₽.
  3. Дальше сравнит свои начисления с уплаченным налогом: 1 175 000 ₽ − 1 105 000 ₽ = 70 000 ₽.
  4. И пришлет уведомление с требованием доплатить 70 000 ₽.

Уведомление придет в личный кабинет на сайте налоговой службы. Доплатить начисленную разницу нужно до 1 декабря следующего года. В нашем примере — до 1 декабря 2024 года.

Если сдать за 2023 год декларацию 3-НДФЛ, в которой, допустим, указаны доходы от продажи имущества, налоговая их не учтет. Ставка для таких доходов — 13%, даже если доход превысит 5 млн рублей. Но если в той же декларации будут, к примеру, дивиденды от иностранных компаний, налоговая суммирует их с доходами, которые выплатили налоговые агенты  .

Что в итоге

В 2021—2023 годах исчисление НДФЛ с отдельных баз было доступно только налоговым агентам. Решить спор с налоговой в вашу пользу не получится, потому что порядок финального суммирования доходов инспекцией по итогам года определен в налоговом кодексе.

Если вы не обязаны сдавать 3-НДФЛ, налоговики сами сложат все ваши доходы. Если сумма будет больше 5 млн рублей, вам доначислят налог с превышения и направят уведомление об уплате.

Сроки его уплаты — до 1 декабря следующего года.

Людмила Куликова
Сталкивались с расчетом налога по прогрессивной шкале? Поделитесь опытом:
Комментарии проходят модерацию по правилам журнала
Загрузка
0
Герой

Если 650 тр это 13% от 5 млн (эта сумма вдруг появляется в тексте как какая-то константа, без комментариев - не сразу сообразишь откуда она), то к ним надо прибавить разницу между общими доходами и базой для 13% - получится 3,5 млн * 15% же

4

Xenia, спасибо за комментарий, пять раз статью перечитала, так и не сообразила откуда эти 650 тр взялись)

5
0

Добрый день.
Все таки очень бы хотелось услышать комментарии эксперта к данной теме. СМИ и налоговые эксперты освещали переходный период 2021-2022 как льготу. На деле получается неразбериха и доначисления. А в результате: опять глупый бухгалтер - не доудержал НДФЛ.

2
0
Герой

Задолбали с этими доначислениями

2
0
Отредактировано

Мне не приходил отчет по расходованию 15% НДФЛ на лечение детей, как обещал наш предизент в 2021 году, когда ввели 15%
Подозреваю, что деньги идут на ***

1

Павел, куда идут деньги? Какие-то аж три звезды. Не бойтесь, правду напишите.

0
0

Здравствуйте. Чем у Вас закончилось в итоге?

0
0

опубликовано разъяснение ФНС России от 26.09.2022 N БС-4-11/12746@, подтверждающее "правоту" ФНС в толковании закона при объединении налоговых баз для расчета прогрессивной ставки НДФЛ

0
0

мне кажется, что можно попробовать оспорить это, в т.ч. через суд. Во всяком случае, у меня намечается именно такая перспектива. Сначала буду через письма пробовать решить полюбовно

0
0

https://www.kommersant.ru/doc/6266444

говорят - отменили о0?
кто врет?

0
0
Герой статьи

По опыту подачи декларации. Либо в рамках 3 НДФЛ указываешь все доходы и тогда автоматически рассчитает доплату до 15% по тем доходам, где налоговый агент удержал меньше (на сумму превышения совокупности налоговых баз 5 млн руб). Либо налоговая сама соберет все сведения и выставит налоговое уведомление, которое надо оплатить до декабря. Но есть и плюс - вычеты по НДФЛ (например по ИИС) тоже исходя из 15% будут рассчитываться.

0
0

А в чём тогда смысл этого переходного периода???? Нашему директору тоже пришло уведомление о доплате налога за 2022 год. Мы удерживали НДФЛ отдельно с каждой налоговой базы. Других доходов у него не было, сейчас налоговая инспекция сложила эти базы и прислала уведомление на доплату 25000 руб. Бухгалтерии ничего не мешало в 2022 году удерживать 15 процентов с суммы превышения при сложении разных баз и доходы директора позволяли это делать без ущерба, но все комментарии тогда писали, что это переходный период и разрешено каждый доход учитывать отдельно и ни слова о том, что потом зачем-то налоговая всё равно всё сложит и довыставит сумму НДФЛ. Где логика??? А если сейчас доходы человека не позволяют заплатить такую сумму? Когда человек получает доходы из разных источников, это понятно, что при сложении может быть превышение и тогда действия налоговой правомерны. Но в случае, описанном в Вашей статье и в нашем случае мне кажется, что налоговая пытается притянуть за уши закон 372-ФЗ и выставить бухгалтеров дураками, которые не могут правильно посчитать сумму НДФЛ и эта почётная обязанность доверена только инспекторам ИФНС. Вы не находите???

0

Сообщество