Как платить налоги в России, если надолго уехали за границу

Допустим, в этом году вы уехали из России, чтобы пожить в другой стране, и в какой-то момент перестанете быть налоговым резидентом РФ. Встанет вопрос, как платить налоги.

Вариантов много, о них эта статья. Устраивайтесь поудобнее, мы тут надолго. А если хочется побыстрее, переходите в конец статьи, к последнему блоку. Там всего-то 23 вывода.

Налоговый резидент — человек, который провел в России минимум 183 дня в течение 12 месяцев, следующих подряд. Если дней меньше, человек — нерезидент. Гражданство, включая множественное, значения не имеет. Чуть позже подробно рассмотрим, как считать дни.

Резидент вы или нет, важно только для НДФЛ. Больше ни для чего. Налоговые резиденты и нерезиденты равны в правах и обязанностях при уплате большинства других налогов, в трудовых отношениях, при заключении сделок, погашении кредитов, для административной и уголовной ответственности.

Если нерезидент — собственник недвижимости в РФ, включая землю, он платит налог на имущество физлиц и земельный налог по тем же ставкам, что и резиденты. А если на нерезидента в России зарегистрирован автомобиль или другое средство передвижения, то он обязан вносить транспортный налог так же, как это делают резиденты.

Нерезидент — российский гражданин обязан уведомить государство о приобретении иностранного гражданства или получении вида на жительства за рубежом. От того, где находится человек в этот момент, зависят лишь сроки уведомления.

Наконец, важно не путать статус валютного резидента или нерезидента с налоговым статусом. Все граждане РФ — валютные резиденты, сколько бы времени ни жили за границей.

Однако сообщать в налоговую об открытии или закрытии зарубежного банковского или брокерского счета они должны, только если в календарном году провели в России более 183 дней. То же с отчетом о годовых оборотах по таким счетам.

В общем, перечислять, чем налоговые нерезиденты не отличаются от резидентов, можно бесконечно. Главное — запомнить и понять, чем отличаются: порядком уплаты НДФЛ.

А еще то, налоговый резидент человек или нет, важно, если нужно уведомить российскую ИФНС об открытии компании за рубежом. Но на этом в статье останавливаться не будем, поскольку большинства читателей ситуация не касается и вообще достойна отдельного разбора.

Резиденты платят российский НДФЛ с доходов от источников в РФ и от зарубежных источников. Ставка — 13% для большинства доходов до 5 000 000 ₽ и 15% с превышения.

Нерезиденты уплачивают НДФЛ в РФ только с доходов от источников в России. Стандартная ставка — 30%, для дивидендов от российских компаний — 15%.

Если работа дистанционная, в 2023 году источник доходов определяется местом ее выполнения, указанным в договоре — трудовом или гражданско-правовом. Если это РФ, то и источник российский. Если «заграница», то зарубежный, даже когда работодатель или заказчик из РФ.

Но с 2024 года в части, которая касается российских работодателей, правила изменятся: такие заработки будут считаться доходами от источников в РФ, если в трудовом договоре будет зафиксирован дистанционный характер работы. И облагаться будут по той же ставке, что и для резидентов, — 13 или 15% в зависимости от размера полученного дохода.

В 2024 году по этой ставке НДФЛ будут платить работники с трудовыми договорами, а с 2025 — еще и исполнители с гражданско-правовыми договорами при соблюдении ряда условий. Подробности — в конце статьи.

Теперь, когда принцип деления доходов на российские и заграничные ясен, разберем порядок уплаты НДФЛ в РФ налоговыми резидентами и нерезидентами.

Что еще об этом почитать в Т⁠—⁠Ж:

1. Оформление трудовых отношений, если работник за границей.
2. Ваня в РФ работает на ЕС: как платить налоги?
3. Как уменьшить или не платить налог при продаже имущества.
4. Как платить налоги с доходов от инвестиций.
5. Получил дивиденды, как платить налог?
6. Училась иностранкой, стала гражданкой РФ — положен ли вычет на обучение?
7. Законно ли условие договора, что исполнитель сам уплачивает НДФЛ?
8. Когда применяется соглашение об избежании двойного налогообложения?

Ответ: провести за рубежом 183 дня или дольше в течение 12 месяцев, следующих подряд. А вот гражданство, повторюсь, может быть любым, в том числе российским или двойным.

Не важен и вид договора, по которому человек получает доход от источника в РФ. Он может быть трудовым или гражданско-правового характера — на выполнение работ или оказание услуг.

По закону статус проверяют на каждую дату выплаты доходов, а окончательно — на 31 декабря. Если в этот день человек — резидент, то для конкретного года он останется таковым навсегда. И наоборот.

День отъезда считается днем пребывания в РФ. Если вдруг решите вернуться, день приезда также засчитают как проведенный в России. А еще в дни нахождения в РФ входит время выезда за границу на срок до 6 месяцев для лечения или обучения.

По поводу последней нормы в налоговом кодексе нет конкретики. Потому трактовка зависит от местной налоговой: одни инспекторы считают, что учеба или лечение должны начаться сразу после въезда в иностранное государство. Другие смотрят на студенческую или «медицинскую» визу. Третьи разъясняют: если обучение длится, скажем, 12 месяцев, шесть из них нельзя зачесть во время пребывания в России. Но одно точно: учеба может быть любой. Подойдут языковые курсы, школа программирования — в общем, что угодно.

183 дня не обязательно должны следовать подряд. Если человек вернулся в Россию, это не обнуляет дни его пребывания за границей, накопившиеся за 12 предыдущих месяцев. И наоборот, если он уедет за рубеж, это не спишет дни, которые он находился в России в те же 12 месяцев.

День отбытия или прибытия обычно определяют по датам отметок российских пограничников в загранпаспорте. А если страна пребывания пускает граждан РФ по внутренним паспортам, как, например, Беларусь и Казахстан, то по датам билетов.

Посчитать, сколько вы провели за рубежом, можно онлайн. Наберите в поисковике «калькулятор дней» или «калькулятор дат», укажите нужные даты — и вперед. Только помните: дни отъезда из России и возвращения считаются проведенными в РФ.

Но, подозреваю, у многих все не так идеально, как у Ивана из примера: скорее всего, работодатель или заказчик не в курсе отъезда. Должен ли потенциальный нерезидент об этом сообщить? Ответ — в следующем подразделе.

Налоговую и прочие госорганы — нет, не надо. Это не предусмотрено законом. Предполагается, что налоговики узнают о статусе из справки о доходах, которую сдаст по итогам года российский работодатель, заказчик или брокер. Другой вариант — человек представит декларацию 3-НДФЛ, в которой укажет, что он резидент или нерезидент.

Теперь о том, как уведомить российского работодателя, заказчика или брокера. Налоговый кодекс не обязывает делать и это. Однако такое требование может быть закреплено в локальном нормативном акте работодателя, договоре ГПХ с заказчиком или брокерском договоре. И раз вы под ним подписались — надо исполнять.

Кроме того, если вы пользуетесь облаком работодателя или его удаленным рабочим столом, вычислить ваше местоположение технически несложно. После чего вас могут спросить, где вы, и придется отвечать.

С другой стороны, из-за презумпции налогового резидентства граждан РФ, о которой я расскажу чуть ниже, многие работодатели или заказчики статус работника не отслеживают. Платить НДФЛ 13% по стандартным правилам им проще, чем связываться со ставкой 30%.

Да и нерезидентам с российским гражданством от такого подхода хорошо: 13% дохода отдавать лучше, чем 30%, плюс формально сохраняется право на вычеты.

В итоге обе стороны договора делают вид, что после отъезда работника за рубеж ничего не поменялось. Но тогда обе же стороны рискуют. Чем именно, расскажу в конце статьи.

Нет, не отслеживает. Налоговым кодексом не предусмотрена обязанность пограничной службы ФСБ делиться с налоговиками «в прямом эфире» сведениями о пересечении границы.

Как сказано чуть выше, основной канал, по которому ИФНС узнают о статусе человека, — ежегодные справки о доходах, которые сдают российские работодатели и заказчики. Либо декларации 3-НДФЛ — их представляют сами люди.

В результате для граждан РФ сложилась негласная презумпция налогового резидентства: пока не доказано иное, человек с российским внутренним паспортом, в котором есть штамп о прописке в России, — резидент. Причем доказывать иное должны налоговики, а не сам потенциальный нерезидент либо его российский работодатель или заказчик.

Заподозрить смену статуса налоговая может по косвенным признакам. Скажем, человек отчитался об открытии счета за рубежом. Или со страной его пребывания налажен автоматический обмен финансовой информацией, как, например, с Израилем. Лично знаю человека, которого вызвали в российскую ИФНС объяснить происхождение крупной суммы, зачисленной на израильский счет.

Но косвенные признаки — это не прямые доказательства. Только по ним назвать гражданина РФ нерезидентом не получится. Налоговикам надо запросить у него копию загранпаспорта, которую он может отказаться предоставлять со ссылкой на ч. 1 ст. 51 Конституции. Или направить запрос в пограничную службу ФСБ, что требует времени.

Из-за этого госконтроль налогового статуса гражданина РФ — огромная редкость. Все держится на порядочности людей и их российских работодателей либо заказчиков.

Условимся, что, если не указано иное, под заказчиком мы будем понимать работодателя и наоборот. Как мы выяснили раньше, тип договора — трудовой или ГПХ — до 2024 года для НДФЛ значения не имеет. Хотя для работы за рубежом российский Минтруд рекомендует ГПХ.

Также напомню: при удаленной работе в 2023 году за границей на заказчика из РФ важно место ее выполнения, указанное в договоре. Если там Россия, то и доход будет от источников в РФ. Если указано другое государство или написано, что все делается за рубежом, то это доход от зарубежного источника.

Теперь вернемся к примеру с Иваном. Он вылетел в Израиль 28 февраля 2023 года, нерезидентом стал 30 августа и будет таковым на 31 декабря. Российский работодатель Ивана в курсе. Оклад Ивана гросс, то есть до вычета налогов, — 100 000 ₽, никакие вычеты через работодателя он не получал.

Вот как будут облагаться его доходы за 2023 год, если местом работы в договоре останется РФ.

Зарплата Ивана за период с августа по декабрь — 500 000 ₽, с нее работодатель сразу удержит НДФЛ по ставке 30%, всего получится 150 000 ₽:

Зарплата Ивана за период с января по июль — 700 000 ₽, до 30 августа, дня смены налогового статуса, работодатель уже удерживал из нее НДФЛ по ставке 13% — всего 91 000 ₽. Налог пересчитают по ставке 30%, получится 210 000 ₽, долг Ивана — 119 000 ₽:

Ежемесячная зарплата Ивана с августа по декабрь за минусом НДФЛ по ставке 30% — 70 000 ₽. Для погашения долга по налогу за январь — июль из этой суммы, согласно ТК, можно удерживать еще максимум 20%, то есть 14 000 ₽:

С августа по декабрь работодатель успеет удержать 70 000 ₽ задолженности по НДФЛ за январь — июль. Остаток в 49 000 ₽ он укажет в справке о доходах Ивана, которую сдаст в составе расчета 6-НДФЛ за 2023 год:

В 2024 году налоговая пришлет Ивану уведомление о том, что ему надо уплатить еще 49 000 ₽ НДФЛ. Внести деньги надо будет до 1 декабря 2024 года.

Как видим, в 2023 году оставлять местом работы в договоре Россию для нерезидента-удаленщика, который работает на российского заказчика, — чистое разорение. Иван из примера с годового дохода 1 200 000 ₽ заплатит 360 000 ₽ НДФЛ.

Мало того, что из доходов после смены статуса будут удерживать НДФЛ по ставке 30%, так еще из них же станут вычитать долг за месяцы до изменения статуса. За счет этого наш Иван с августа по декабрь будет получать на руки 56 000 ₽ в месяц. Против 87 000 ₽ с января по июль.

Продолжим разбирать ситуацию Ивана, но теперь предположим, что до вылета в Израиль 28 февраля 2023 года стороны заключили допсоглашение к трудовому договору, указав местом работы с 1 марта «заграницу».

Другой вариант — трудовой договор расторгли и заключили договор ГПХ: об оказании услуг или подряда. Местом работы тоже указали «заграницу».

В обоих случаях окажется, что доходы Ивана за январь и февраль получены от источника в РФ, а с марта по декабрь — от зарубежного источника. И вот что будет с НДФЛ.

Зарплата Ивана за январь и февраль — 200 000 ₽, НДФЛ по ставке 13%, удержанный до смены статуса, — 26 000 ₽.

Работодатель не будет исчислять и удерживать НДФЛ из доходов с марта по июль, невзирая на то, что до 30 августа Иван остается резидентом. Причина — резиденты отчитываются по доходам от зарубежных источников и платят налог с них сами. То есть в марте — июле Иван получит по 100 000 ₽ на руки.

30 августа работодатель пересчитает НДФЛ за январь и февраль по ставке 30%, получится 60 000 ₽, долг Ивана — 34 000 ₽:

Доходы Ивана за август — декабрь не будут облагаться НДФЛ, потому что они получены нерезидентом от зарубежного источника. То же произойдет с доходами за март — июль, отчитываться за них в связи со сменой статуса с резидента на нерезидента Ивану не придется.

Однако из выплат за август — декабрь работодатель удержит долг по НДФЛ за январь и февраль — 34 000 ₽. Так как зарплата Ивана теперь 100 000 ₽ чистыми, максимум можно удержать до 20 000 ₽.

Следовательно, 20 000 ₽ работодатель вычтет из августовской зарплаты и 14 000 ₽ — из сентябрьской:

По итогам года работодатель подаст справку о доходах Ивана, в которой напишет, что тот нерезидент, укажет выплаты за январь и февраль, а также НДФЛ с них. Зарплаты с марта по декабрь в справке не будет, поскольку в 2023 году это доходы от источников за пределами РФ, с которых нерезиденты НДФЛ не платят. Не будет в справке и долга Ивана: работодатель успеет удержать сумму до конца 2023 года.

Разница с ситуацией, когда стороны договора оставили в нем местом работы РФ, хотя работник покинул страну, значительная: в этом примере Иван отдал в российскую казну 60 000 ₽, а в предыдущем — 360 000 ₽.

Если бы Иван и работодатель письменно условились о зарубежном месте работы позже, например в конце июля, то НДФЛ по ставке 30% облагались бы доходы с января по июнь. Несмотря на то, что работает Иван в Израиле с 1 марта.

Российский заказчик может и не пойти на это. Объясню почему — на том же примере с Иваном. С начала марта он в Израиле, но спохватился к концу июля. Работодатель из РФ уже удержал НДФЛ по ставке 13% из доходов марта — июня.

Если сделать вид, что место работы Ивана за рубежом фигурирует в договоре с 1 марта, получается, налог за март — июнь удержан излишне и его надо вернуть. Также работодателю придется сдать уточненные расчеты 6-НДФЛ за первый квартал и полугодие, в которых зафиксировать переплату и сумму к возврату.

Налоговая это наверняка заметит — и пойдут вопросы.

Впрочем, если сотрудник ценный, работодатель легко отобьется: так, мол, и так, указали в договоре, что сотрудник работает из-за границы, а НДФЛ продолжали платить как от источника в РФ. Теперь нашли ошибку, исправили, какие к нам претензии?

Для старого работодателя вы останетесь резидентом, справку о доходах за 2023 год он сдаст с этим статусом и НДФЛ уплатит по ставке 13%. Остальное — ваша забота. Но тут опять лучше объяснить на примере со знакомым нам Иваном.

Если, расставшись со старым российским работодателем, вы до превращения в нерезидента устроитесь к новому, по-хорошему его тоже нужно предупредить о возможной смене статуса. А если поступаете на работу, уже будучи нерезидентом, то сразу так и скажите.

И, конечно, зафиксируйте в договоре, что удаленно работаете из-за рубежа: тогда в 2023 году новый работодатель не будет удерживать НДФЛ с начала сотрудничества.

По доходам от текущего работодателя по трудовому договору — или от бывшего, с которым расстались менее двух лет назад, — самозанятые остаются плательщиками НДФЛ. Потому работодатель обязан продолжить исчислять и удерживать налог так, как мы рассмотрели выше.

Перевод штатных работников в ИП на УСН — настолько избитая схема, да к тому же легко отслеживаемая налоговой, что мало-мальски грамотный работодатель на это не пойдет.

Если же потенциальный нерезидент устроен по договору ГПХ, то самозанятость ему вполне доступна — можно зарегистрироваться удаленно и платить 6% НПД вместо 30% НДФЛ. Но можно не значит надо — об этом чуть позже.

И помните: ни у статуса самозанятого, ни у статуса ИП нет обратной силы. То есть доходы, полученные до регистрации теми и другими, облагаются НДФЛ так, как мы уже разобрали.

Итак, предположим, человек понимает: за месяцы до оформления предпринимательского статуса все равно придется заплатить НДФЛ. И нельзя сотрудничать с прежним работодателем или работодателями из РФ. А с новыми можно? Если да, что платить?

Отвечаю: стать ИП нельзя, самозанятым — вполне.

Но становиться ИП только ради уплаты налога в РФ — финансово убыточная затея. То же и с самозанятостью.

Мы только что разобрались: нерезидент вообще не должен платить в России НДФЛ с доходов от зарубежных источников. В случае с российским заказчиком в 2023 году для этого достаточно указать в договоре место работы не в России. А если заказчик иностранный, правильное место работы будет в договоре изначально.

А вот будучи ИП на УСН или патенте платить налог в России придется со всех доходов от зарубежных источников: и когда заказчик из РФ, и когда иностранный. Получается, если вы не ИП — ничего не платите в РФ в 2023 году на законных основаниях. А если ИП — платите. Странно выбирать второй вариант.

Теперь о самозанятости. Платить в России НПД — налог на профессиональный доход — с доходов от российских заказчиков в 2023 году можно и нужно. Но и здесь есть возможность этого не делать, будучи обычным человеком — нерезидентом с правильным местом работы в договоре.

Что до заработков самозанятого от иностранных заказчиков, то платить с них российский НПД не надо. Причина — работа выполняется за границей. Но ведь то же и с НДФЛ, когда статуса самозанятого у человека нет.

Наконец, есть еще одна проблема: на налог при УСН, патенте или НПД не распространяются соглашения об избежании двойного налогообложения. И если вы, к примеру, стали резидентом Армении, уплата НПД с доходов от российского заказчика не уменьшит армянский налог. Больше деталей — в конце статьи.

Так что повторю мысль: становиться в 2023 году ИП либо самозанятым после отъезда из РФ только для того, чтобы экономить на российских налогах, не имеет смысла. Вы не сэкономите, а потратитесь.

Так же, как до отъезда, за одним исключением — и мы о нем уже говорили: доходы самозанятых от иностранных заказчиков не облагаются российским НПД, если работа выполняется за рубежом. Если же самозанятый вносил НПД с таких заработков, можно попробовать вернуть переплату — уже разобрали как.

Но платить в 2023 году в РФ налог при УСН, патенте или НПД без возможности зачесть его в счет уплаты налога в стране пребывания бессмысленно. Лучше сняться в РФ с учета — и все, с последующих доходов отдавать что-то в российский бюджет не придется.

Самозанятым без статуса ИП прекратить регистрацию можно за пару минут через мобильное приложение «Мой налог».

ИП без возвращения в Россию можно сняться с учета удаленно через сайт ФНС или почту.

Квалифицированную электронную подпись для этого можно бесплатно получить через мобильное приложение «Госключ». Для этого понадобится подтвержденная учетная запись на госуслугах, российский загранпаспорт с чипом — его еще называют загранпаспортом нового поколения — или подтвержденная биометрия в Единой биометрической системе, ГИС ЕБС.

Если же у вас нет ни квалифицированной подписи на токене, ни загранпаспорта с чипом, ни подтвержденной биометрии, остается почта. Заявление по форме № Р26001 о снятии ИП с учета можно заверить в ближайшем посольстве или консульстве РФ за отдельную плату. Также уплатите госпошлину — 160 ₽, сделать это можно с помощью сервиса ФНС.

Вложите в конверт копию внутреннего паспорта, квитанцию об уплате госпошлины и отправьте в налоговую по месту регистрации в России.

Тинькофф Журнал уже разобрал, как быть нерезиденту с российским брокером и средствами на ИИС. Вот краткая выжимка.

Удобнее всего сообщить брокеру о смене статуса. Он сам пересчитает налог по сделкам с акциями, купонам и дивидендам российских компаний. Другой путь — подать декларацию 3-НДФЛ по итогам года и пересчитать налог в ней. Подробности — в разборе.

По доходам от сделок с акциями за рубежом через иностранного брокера нерезидент родине ничего не должен. То же с дивидендами от иностранных компаний — даже когда они получены через российского брокера. Приводить сведения по таким операциям в 3-НДФЛ не нужно. Об этом Т⁠—⁠Ж тоже уже писал.

А вот если сделки с акциями зарубежных компаний нерезидент будет совершать через российского брокера, это считается доходами от источника в РФ. И брокер удержит НДФЛ по ставке 30% — при условии, что будет в курсе статуса инвестора.

Если по итогам года, в котором вносили на ИИС деньги или фиксировали на нем прибыль, человек окажется нерезидентом, ему будут недоступны вычеты типа А и Б соответственно. Детали — в еще одной статье Т⁠—⁠Ж.

Для НДФЛ это однозначно заработок от источников в РФ, а значит, налоговая ставка — 30%. Потому, если хотите получать доход легально и не разориться на НДФЛ, нужно выбирать между заработком через доверенное лицо, договором ссуды с надежным человеком, самозанятостью и ИП.

Первые два варианта Т⁠—⁠Ж уже разобрал. Если кратко — в этих случаях извлекать доход от сдачи имущества в аренду и платить с него налог в РФ будет ваш российский родственник или знакомый.

Уточним только, что после отъезда доверенность можно оформить в российском посольстве либо консульстве за рубежом, а затем выслать почтой. Образцы доверенностей обычно есть на сайтах зарубежных представительств РФ.

Передавать вам весь заработок или его часть родственник или знакомый может в качестве дара: денежные подарки не облагаются НДФЛ в принципе.

Но, предположим, связываться с доверенностью или договором ссуды вы не хотите. Тогда отличный вариант — самозанятость. Подробности для сдачи квартиры внаем — в очередном материале Т⁠—⁠Ж.

С ИП тоже все нормально. Герой еще одного лонгрида Т⁠—⁠Ж вполне успешно сдает в России квартиру, будучи ИП на УСН.

Если на 31 декабря года продажи движимого или недвижимого имущества человек — нерезидент, а минимальный срок владения объектом не истек, то в России придется заплатить 30% НДФЛ со всей вырученной суммы. Ее нельзя уменьшить на расходы по приобретению или фиксированный вычет — 1 000 000 ₽ для жилой недвижимости и 250 000 ₽ для остального имущества, включая автомобили.

Если же минимальный срок владения — в зависимости от ситуации это 3 года либо 5 лет — закончился, нерезидент может не платить НДФЛ в РФ и не подавать декларацию. Детали — да, еще в одной статье Т⁠—⁠Ж.

Все сказанное справедливо и когда нерезидент сдавал квартиру или иное имущество в аренду в статусе самозанятого. Доходы от продажи личной движимости либо недвижимости НПД не облагаются, самозанятые платят с них НДФЛ как обычные люди.

Тот же порядок обложения доходов НДФЛ будет у нерезидента-ИП, если он не использовал имущество в предпринимательской деятельности. И даже если использовал, будучи ИП на патенте.

Предпринимателю на УСН, который задействовал имущество в бизнесе, придется заплатить с доходов от продажи «упрощенный» налог. И неважно, что он нерезидент для целей НДФЛ.

И последнее: для покупателя в России сделка с продавцом имущества, живущим за границей, может быть проблемной — и есть вероятность отказа от нее. О рисках рассказывает очередной материал Т⁠—⁠Ж.

Если на 31 декабря человек — нерезидент, то по доходам этого года вычеты ему недоступны. Нельзя, например, возместить НДФЛ по расходам на покупку квартиры, затратам на лечение или обучение, по средствам, внесенным на ИИС, и так далее.

Но это справедливо для конкретного года и не распространяется автоматически на предыдущие и будущие годы.

Социальные, профессиональные вычеты и вычет по ИИС жестко привязаны к году расходов. И не переносятся — ни назад, ни вперед. Поэтому если на 31 декабря года оплаты человек был налоговым резидентом, то вычеты ему доступны, даже если в год подачи декларации он нерезидент. И наоборот.

Вычеты по расходам на приобретение жилья и процентам по ипотеке не привязаны к году возникновения права собственности и уплаты процентов. Их можно сдвигать вперед. А пенсионеры вправе сдвинуть и назад — на три года.

Потому важно, резидент человек или нет, только в тот год, когда он решил заявить вычет. Если нерезидент, но есть шанс стать резидентом в будущем, можно подождать — и получить вычет.

Социальные вычеты и вычеты по расходам на приобретение жилья можно получить у работодателя, не дожидаясь конца года, — по уведомлению из налоговой инспекции. Также до конца года налоговая в упрощенном порядке предоставляет вычет по средствам, внесенным на ИИС, и по затратам на покупку жилья, если банк подключен к автоматической системе обмена информацией.

Но если на 31 декабря этого года человек окажется нерезидентом, сэкономленный таким образом НДФЛ придется вернуть в бюджет. То же самое со стандартными вычетами на себя или детей.

Вычеты к доходам от продажи имущества в РФ до истечения минимального срока владения можно применить, только если на 31 декабря года продажи есть статус резидента. Иначе придется заплатить 30% НДФЛ со всей выручки — даже если на момент подачи декларации за год продажи снова стать резидентом.

Справедливости ради, вероятность всего, о чем написано в этом блоке, очень низкая — из-за презумпции налогового резидентства граждан РФ, о которой я рассказал в начале статьи. Но низкая не значит нулевая. Если нарушать договор или закон, стоит хотя бы знать, чем это чревато.

За нарушение обязанности уведомить о смене статуса, закрепленной локальным нормативным актом работодателя, может последовать дисциплинарное взыскание — замечание или выговор. Если в течение года после этого человек серьезно проштрафится еще раз, например крайне некачественно выполнит работу, возможно увольнение.

Если вы заняты по договору ГПХ, который предусматривает уведомление о смене налогового статуса, поищите там же ответственность за невыполнение этой обязанности. Это может быть штраф в фиксированной сумме или в процентах от цены договора за каждый день просрочки.

Если работодатель или заказчик по незнанию исчислял и удерживал НДФЛ по правилам для резидентов и это выявила выездная налоговая проверка, то недоимку и пени взыщут с него. И выпишут штраф — 20% от взысканного налога.

Если сотрудник очень ценный и заказчик заработал на нем намного больше, чем потерял, то последствий для работника не будет. Как и если обе стороны были в курсе происходящего, но все равно пошли на уплату НДФЛ по ставке 13%.

В остальных случаях после налоговой проверки работодатель вряд ли скажет сотруднику спасибо. Взыскать с человека то, что забрали налоговики, нельзя, но есть много других способов испортить жизнь неугодному работнику. А договор ГПХ можно просто расторгнуть.

Если выездной проверки работодателя или заказчика не будет, то доплачивать НДФЛ с доходов от источников в РФ — забота нерезидента. С заработка от продажи или сдачи в аренду российского имущества — тоже.

Если налоговая все-таки выяснит истинный статус человека, то последствия могут быть такими:

1. Взыскание недоимки по НДФЛ с пенями.
2. Штраф в размере 20% от недоимки, а если докажут умысел — 40%.
3. Штраф за непредставление декларации 3-НДФЛ — 5% от неуплаченной в срок суммы налога по декларации за каждый полный или неполный месяц просрочки. Но не более 30% и не менее 1000 ₽.

Если долг по НДФЛ за три календарных года подряд достигнет 2 700 000 ₽, ответственность может быть уголовной: до 300 000 ₽ штрафа или лишение свободы на срок до 1 года.

Еще один вариант незаконного обогащения за счет бюджета — воспользоваться вычетами, которые нерезидентам не положены. Если это вскроется, деньги придется вернуть. В худшем случае наступит уголовная ответственность за мошенничество: до 120 000 ₽ штрафа или до 2 лет тюрьмы.

Обычно большинство государств обязывает резидентов — независимо от гражданства — платить налог с доходов по месту проживания. Как и по какой ставке это делать, нужно смотреть в законодательстве конкретной страны.

А еще найденные нормы нужно соотнести с соглашением об избежании двойного налогообложения между государством пребывания и РФ — если оно есть. Таких договоренностей у России больше 80, но, к примеру, с Грузией соглашения нет. И вполне может оказаться, что налоги, скажем, с дохода от сдачи квартиры в РФ придется платить и на родине, и в Грузии.

А вот с Арменией соглашение действует. По нему, например, резиденты республики платят налог с доходов от работы по найму или от фриланса только в Армении. Однако не забывайте о месте работы в договоре: в 2023 году для РФ это важно. Также замечу, что соглашения, как правило, типовые и мало отличаются от страны к стране.

Российский НДФЛ с доходов от продажи или аренды квартиры в РФ идет в зачет армянского подоходного налога и может даже полностью обнулить его. Но будьте внимательны: соглашения об избежании двойного налогообложения не распространяются на российских самозанятых и ИП на УСН либо патенте. Потому, например, уплаченный в РФ НПД не пойдет в зачет подоходного налога в Армении — и наоборот.

8 августа 2023 года президент подписал указ № 585, который приостановил действие некоторых положений соглашений об избежании двойного налогообложения с «недружественными» странами. Соглашения не отменили полностью, они продолжают действовать. Все подробности — в материале Тинькофф Журнала.

В июле 2023 года приняли масштабные поправки в НК. Вот одна из них: с 2024 года место дистанционной работы по трудовому договору станет определяться только местонахождением работодателя, если это российский ИП, организация или обособленное подразделение иностранной компании, зарегистрированное в РФ. А где в это время будет сотрудник — неважно.

Однако все доходы работников-удаленщиков независимо от их статуса — резиденты они или нет — будут облагаться НДФЛ по резидентским ставкам — 13% с доходов до 5 млн рублей с начала года и 15% с суммы, превышающей 5 млн рублей.

А с 2025 схожий порядок распространят и на вознаграждение по ГПД для дистанционного исполнителя. Оно будет считаться полученным от источников в РФ и облагаться НДФЛ 13% или 15% при выполнении хотя бы одного из условий:

1. исполнитель — резидент РФ;
2. его доходы поступают на счет в российском банке;
3. выплаты приходят от российских организаций, ИП либо обособленных подразделений иностранных компаний в РФ.

При этом не важны ни налоговый статус исполнителя, ни место выполнения работ/оказания услуг.

Рассмотрим, что будет. И поможет нам снова Иван.

Сможет ли Иван сэкономить на налоге в РФ как-то по-другому, не за счет соглашения об избежании двойного налогообложения? Да, если Иван занят по договору ГПХ: он может стать самозанятым, поправки тут ничего не изменят. Правда, в этом случае израильский налог уменьшить не получится.

Если же Иван на 1 января 2024 года будет работать по трудовому договору, самозанятость бесполезна: выплаты российского работодателя все равно будут облагаться НДФЛ в РФ по ставке 13%.

А вот для работы в 2024 году с новыми работодателями и заказчиками из РФ самозанятость подойдет — это мы уже обсудили. Конечно, при условии, что уплата подоходного налога в стране пребывания и НПД в России финансово выгодна.

И последнее о поправках: они не затронут доходы нерезидентов РФ от зарубежных заказчиков и работодателей. Платить с них российский НДФЛ по-прежнему не придется.

1. Налоговый нерезидент — человек, который провел в РФ менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд. Окончательно статус фиксируется на 31 декабря — и для этого года больше не меняется.
2. Статус резидента/нерезидента не зависит от гражданства, включая двойное, и от типа договора, по которому человек работает на российского заказчика: трудового или ГПХ.
3. Налоговый резидент вы или нет, важно только для НДФЛ и для уведомления налоговой об открытии компании за рубежом. Налог на имущество физлиц, транспортный, земельный налог нерезиденты платят в том же порядке, что и резиденты.
4. Налоговый резидент и валютный резидент — разные понятия. Все граждане РФ — валютные резиденты, где бы они ни находились. Но при этом они должны сообщать в российскую налоговую об открытии и закрытии банковских либо брокерских счетов за рубежом, только если на момент события пробыли в РФ более 183 дней в календарном году.
5. Статус налогового нерезидента не освобождает гражданина РФ от обязанности уведомлять российское МВД о получении иностранного гражданства или вида на жительство в другой стране.
6. Закон не обязывает гражданина РФ сообщать государству о том, что его статус изменился. Налоговая не отслеживает это автоматически, но может заподозрить нерезидентство по косвенным признакам: например, по данным о зарубежных счетах человека. Информацию о них она может получить от него самого либо в рамках автоматического обмена финансовыми сведениями со страной пребывания потенциального нерезидента.
7. Обязанность уведомить российского работодателя или заказчика об отъезде и изменении статуса может быть закреплена договором — трудовым либо ГПХ. В первом случае за неуведомление может последовать дисциплинарное взыскание, во втором — санкции, установленные в договоре.
8. Резиденты платят российский НДФЛ с доходов от источников в РФ и зарубежных источников. Стандартная ставка — 13% с доходов до 5 000 000 ₽ в год и 15% с превышения. Доступны налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные, по операциям с ИИС.
9. Нерезиденты вносят НДФЛ с доходов от источников в РФ по ставке 30%, с дивидендов российских компаний — 15%. Никакие вычеты нерезидентам не предоставляют.
10. В 2023 году при работе по найму на российского работодателя или оказании услуг по договору ГПХ заказчику из РФ место получения дохода определяется местом работы, указанным в договоре. Если это Россия, то и источник российский, если «заграница» — зарубежный.
11. Если на момент изменения статуса с резидента на нерезидента сотрудничать с тем же работодателем или заказчиком, что с начала года, — он и пересчитает НДФЛ по правилам для нерезидентов. Долг по налогу он будет удерживать до конца года, а если что-то останется — сообщит в ИФНС. Оттуда в следующем году придет уведомление для уплаты остатка НДФЛ, деньги нужно внести до 1 декабря того же года.
12. Если человек разорвал отношения с российским работодателем или заказчиком до превращения в нерезидента, то до 30 апреля следующего года он обязан представить декларацию 3-НДФЛ, в которой должен самостоятельно пересчитать налог по ставке 30% без вычетов. Заплатить получившуюся сумму надо до 15 июля того же года, не дожидаясь напоминаний от налоговой.
13. Регистрация ИП или самозанятости после отъезда из России не спасет нерезидента от пересчета НДФЛ по ставке 30% с доходов, полученных с января по месяц изменения места работы в договоре с российским работодателем или заказчиком. Кроме того, самозанятые продолжают платить НДФЛ с доходов от текущего российского работодателя — или бывшего, с которым расстались менее двух лет назад.
14. В 2023 году нерезидентам бессмысленно платить в России НПД, налог при УСН или патенте с заработков от заказчиков из РФ, если место работы в договоре — зарубежье. Еще более бессмысленно платить эти налоги с доходов от иностранных заказчиков. Если очень хочется — платите, российский бюджет скажет спасибо. Но помните: вычесть эти суммы из налога с доходов, который придется платить в стране пребывания, нельзя.
15. Нерезиденту лучше уведомить российского брокера об изменении статуса, тогда тот сам пересчитает НДФЛ. Если не уведомили, надо подать декларацию 3-НДФЛ по итогам года, в которой исчислить налог по правилам для нерезидентов, и доплатить. С доходов от сделок с акциями через зарубежного брокера нерезиденты не платят НДФЛ в РФ. Не платят они его и с дивидендов иностранных компаний, даже когда брокер российский.
16. По умолчанию доходы нерезидента от сдачи в аренду имущества в РФ облагаются по ставке 30%, а отчитываться в большинстве случаев придется самостоятельно. Избежать этого можно, если сдачей в аренду будет заниматься доверенный человек — резидент РФ. Два других варианта — самозанятость либо ИП на УСН или патенте.
17. Если нерезидент продал в РФ имущество ранее минимального срока владения, придется подать декларацию по итогам года продажи и заплатить НДФЛ по ставке 30% со всей вырученной суммы. Законно с этим поделать ничего нельзя.
18. Если на 31 декабря человек — нерезидент, он не может получить социальные вычеты по расходам этого года на обучение, лечение или фитнес. Такая же ситуация с вычетом за пополнение ИИС и профессиональным вычетом. Однако если в год оплаты есть статус резидента, а в следующий — нет, то человек вправе подать декларацию за год оплаты и получить вычет.
19. Вычет по расходам на приобретение жилья или ипотечным процентам не привязан к году возникновения права собственности либо уплаты процентов. Главное — быть резидентом в том году, из доходов которого вы хотите получить вычет. Например, в 2021 году вы резидент и купили квартиру. В 2022 вы нерезидент, а в 2023 — снова резидент. Вы можете получить вычет по доходам 2021 года, подав декларацию в 2022. Или по доходам 2023, представив декларацию в 2024. Но по доходам 2022 года вычет навсегда недоступен.
20. Если до дня изменения статуса с резидента на нерезидента человек успел получить стандартные, социальные или имущественные вычеты через работодателя, то придется вернуть сэкономленный НДФЛ в бюджет. Если имущественный вычет или вычет за ИИС до конца года в упрощенном порядке предоставила налоговая — аналогично.
21. Если нерезидент скроет статус и заплатит НДФЛ по правилам для резидентов, он рискует потерять до 70% суммы налога на штрафах от ИФНС: 40% за умышленную неуплату и 30% за непредставление декларации. Также придется погасить недоимку с пенями. Незаконно полученные вычеты нужно обнулить, вернув деньги в бюджет, иначе можно стать фигурантом уголовного дела за мошенничество. Пока все перечисленное — огромная редкость, но кто знает, что будет дальше.
22. Перестав быть резидентом РФ, человек наверняка приобретет статус резидента в стране пребывания. И должен будет платить налоги по ее правилам — с учетом соглашений об избежании двойного налогообложения.
23. С 2024 года доходы сотрудников-нерезидентов от работодателей из РФ будут считаться российскими независимо от места дистанционной работы в трудовом договоре. Но ставка НДФЛ с таких доходов будет как для резидентов — 13 или 15%.